地方高校图书馆服务新农村建设探析_会计审计论文二十篇

地方高校图书馆服务新农村建设探析_会计审计论文二十篇

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第一篇 地方高校图书馆服务新农村建设探析_会计审计论文

关键词地方高校图书馆;新农村建设;意义;优势;途径

建设新农村,是党落实科学发展观、构建和谐社会的重大战略决策。新农村的建设是一项复杂艰巨的系统工程,需要全社会的共同参与和支持。地方高校图书馆作为区域性的文献信息服务中心,如何发挥自身的优势、拓展服务外延、服务于新农村建设,是需要认真对待和进一步研究的重要课题。

1地方高校图书馆参与新农村建设的意义

1.1知识经济时代地方高校图书馆自身发展的必然趋势

在知识经济时代,信息传递和服务的主体出现了多元化分布的趋势,高校图书馆如果还仅将其服务范围限定于封闭的校园,就难以适应社会发展的需要。地方高校图书馆作为区域性社会教育中心、知识传播中心、信息存储和开发利用中心,在促进地方经济建设、科技进步、社会发展、提高全民文化素质方面具有不可推卸的责任。因此,利用其资源、人才、设备等优势条件,主动拓宽服务领域,积极投身于新农村建设,是知识经济时代地方高校图书馆自身生存与发展的必由之路。

1.2提高高校图书馆馆藏资源利用率的有效途径

我国有1 000余所高校,其图书馆藏书总量超过6亿册,这些数量丰富的馆藏资源以及不断增加的电子网络文献有效地保证了学校教学科研的需要。但是,高校图书馆现有的馆藏资源并未得到充分有效的利用,利用率多数在50%左右,有的甚至低于40%。WwW.meiword.CoM地方高校图书馆参与新农村建设后,可以发展一批较为稳定的农民读者队伍群,打破高校图书馆资源的封闭性,最大限度地实现信息资源的共享,有效提高馆藏资源的利用率。

1.3 解决农民知识贫困的有效办法

我国是农业大国,全国有8亿多农民。由于种种原因,农村信息化基础设施与城市差距巨大,由此产生的信息鸿沟以及导致的农民文化素质低下成为制约农村经济发展和农民生活水平提高的主要因素。加强农村的精神文明建设,提高农民的文化素质,改变农民的落后思想观念,已经成为新农村建设工作的当务之急。地方高校图书馆发挥自身优势介入所在地市的建设,提高农村的信息化水平和农民的文化水平,是消除信息鸿沟、解决农民知识贫困、改变农村落后面貌的有效办法。

2地方高校图书馆参与新农村建设的优势

2.1信息资源优势

地方高校图书馆拥有丰富的各种载体的文献资料,如图书、期刊、报纸、光盘、声像资料等。这些文献资料内容丰富、专业性强、门类齐全、准确性权威性强、情报价值高,是各级地方公共图书馆无法比拟的。因此,地方高校图书馆在文献信息资源方面有着得天独厚的优势。随着高等教育的快速发展,地方高校与地方进行了全方位合作,地方高校图书馆馆藏文献信息资源优势将更加明显[1]。

2.2人才资源优势

地方高校图书馆拥有一批专业结构合理、学历层次较高、工作经验丰富、训练有素的信息服务技术专业人才,他们不仅有丰富的图书管理、文献信息收集与处理的实践经验,还具有根据社会需求来开发、挖掘、创新各种信息产品的能力。地方高校图书馆还可以组织协调校内各门学科的专家进行课题攻关、技术培训、产品开发等,这种优势也是地方公共图书馆无法企及的。

2.3设备资源优势

随着计算机网络技术的普及和图书馆管理软件的出现,高校图书馆现代化的建设步伐不断加快,不仅实现了运用计算机手段为读者服务和科学管理,其全新的网络环境还使得高校馆迅速获取文献信息资料,而且能直接参与社会信息系统的循环。因此,在利用现代化的设备搜集、整理、加工地方文献,建设地方文献数据库服务于地方建设等方面,也具有明显的优势。

3地方高校图书馆参与新农村建设的途径

3.1发挥图书馆的教育职能,培养新型农民

农民既是新农村建设的直接受益者,也是推进新农村建设的主体。新农村建设需要有知识、懂技术、善经营、会管理的新型农民,提高农民的素质和技能可以把农村巨大的人口压力转化为人口资源,是解决农村经济发展的根本途径,也是持续推动新农村建设的重要保证。高校图书馆作为知识、文化的载体,具备提供信息、传播信息和引导信息的条件与实力,应结合农村实际情况,开展各种利民活动。如利用丰富的馆藏资源,开展形式多样、内容丰富、农民喜闻乐见的文化娱乐活动,引导农民崇尚科学、崇尚学习,鼓励农民多读书、读好书,提高思想道德素质和科学文化素质,自觉抵制封建迷信,破除陋习,树立先进的思想观念和良好的道德风尚,形成科学健康的生活方式和文明向上的社会风貌;利用丰富的人才资源,按照新农村建设的不同要求,对农民进行有针对性的专业技能培训,使农民足不出户就能掌握足够的实用技术和专业技能,真正成为新农村建设的生力军[2]。

3.2充分利用馆藏资源优势,做好信息服务

一是地方高校图书馆应打破过去只为本校教学科研服务的单一模式,将图书馆信息资源最大限度地向农村开放,为广大农村提供直接或间接的服务。例如,将部分适合农民使用而在本馆常年利用率不高以及复本过多的书籍赠送给农村图书室,让其发挥更大的价值;给有需求的农民用户办理高校图书馆图书借阅证,满足他们对科技的需求。二是密切结合本地的农业生产、生活实际及当地的自然状况,对农业技术、市场信息、科研成果及实用性技术、农村文化建设、法律法规及方针政策等信息资源进行有效整合,建立特色数据库,更好地为新农村建设服务。三是根据农民信息需求的特点,结合农村实际,提供形式多样、内容丰富的信息产品及有针对性的信息服务。如安排专人定期将农民致富信息按果树种植、家禽饲养、特种养殖、农产品深加工等分类编成题录、汇编、文摘、索引、快讯,及时在网上或信息宣传栏公布;定期搜集整理各级的最新农业政策以及最新科技信息、供求信息、致富经验等内容编制成小册子免费发给农民;对种养大户、购销大户、农业龙头企业等农业生产经营主体提供个性化的供求信息服务,加快农产品供求的有效对接,降低营销成本,提高生产经营效益[3]。

3.3推进高校科研成果转化,实现最大效益

高校图书馆可以利用自身信息传递渠道畅通、联系广泛的优势,在科技成果向商品和生产力转化中铺路搭桥,通过网站或宣传册等途径将最新、最实用的科技知识传递给农民,实现农民和高校的双赢。在条件允许的情况下,地方高校图书馆还应主动深入基层,了解农业生产中所遇到的技术难题和农民对新品种、新技术的需求信息并及时反馈给学校科研负责人,帮助其科研立项,进行技术攻关,增强高校科研项目的针对性与实用性,同时积极将学校取得的科研成果信息及时送达农业生产部门,推进科技成果的转化推广[4],让科技成果发挥最大的经济效益。

4参考文献

[1] 李强.地方高校图书馆为新农村建设服务的实践思考[j].农业图书情报学刊,20xx,21(8):183-185.

[2] 袁代蓉.地方高校图书馆服务新农村建设的思考[j].科技情报开发与经济,20xx,19(4):33-35.

[3] 周玉芝.农业院校图书馆在新农村建设中的角色定位[j].农业图书情报学刊,20xx,19(11):99-101.

[4] 赵财,刘喜,黄晓霞.农业高校图书馆为建设新农村服务探析[j].农业图书情报学刊,20xx,18(9):37-39,65.

第二篇 循化县科普工作现状及发展思路_会计审计论文

摘要总结了循化县科普工作现状,了循化县科普工作存在的主要困难和问题,提出了循化县科普工作的总体思路。

关键词科普工作;现状;存在问题;发展思路;青海循化

循化县自1998年被中国科协确定为全国首批“科普示范县”以来,科普工作按照省科协《关于创建“科普示范县”活动的意见》的精神,结合该县实际情况,精心部署,强化措施,科普工作取得了较好的成效。但随着改革开放的进一步深化、经济发展,对科普工作的方法、思路和成效也提出了新的要求,科普工作面临着一些新情况、新问题[1-2]。认真当前循化县科普工作的现状、存在的问题和今后发展的发展思路,对于促进循化县科普工作的健康发展,具有一定的现实意义。

1循化县科普工作现状

1.1基本情况

(1)领导重视、网络健全。循化县总人口为11.3万人,是一个撒拉族人口占62.1%的少数民族集聚地区,各专业技术人员1 336人,其中农牧系统技术人员占11.2%,文化教育系统占68.9%,卫生系统占12.7%,财会系统占7.28%。各类专业技术人员中被聘任为高级职称的有11人,聘任为中级职称的有156人,聘任为初级职称的有1.100 9万人。各类专业技术人员分布于县、乡各单位,为普及科技知识和传授科学技术积极贡献。从1998年开始建立各类协会,至1990年间,先后组建了农业、兽医、中华医学、水电、数理化、珠算、林业、财会、农经、积石书画、老年书画、家庭教育研究等12个学术团体,发展会员165人。至20xx年底,经过历届领导的关心和支持,在10个乡、镇都成立了科协组织,成立了科普领导小组,设立了各专业工作站(所),全县共有15个科普协会(其中乡镇协会10个、农林专业协会5个),会员2 053人。WWw.meiword.COM在全县培养和发展科技示范户1 000户,发展各类专业技术协会14个,组建了一支1 336人的科普志愿者队伍。达到了科普网络上下贯通、左右相联,为循化县科普工作的发展打下了良好的基础。

(2)致力实践、大力宣传。近年来,以理论和重要思想为指针,以科技为先导,以科普网络为支撑,以提高劳动者科学素养为重点,推广实用技术,普及科学知识,宣传科学思想。坚持以青少年为基础,广大农牧民为主要对象,加强组织领导,以“科技宣传月”、“科普之冬”、“科技三下乡”等形式致力于实践,增强科普宣传活动,加强基地建设,提高实用技术普及工作,以“2215”和“1230”工程夯实科普工作的基础。

1.2主要做法和措施

(1)加强领导,制定科普工作长远规划和年度计划。1998年县委、县召开全县第1次科技大会,了《关于加快实施“科教兴国”的战略决定》,成立了以县主要领导任组长,科协、农口部门领导为成员的科教领导小组,乡也成立了以一把手为组长,四站主要负责人为成员的科普领导小组,把科普工作列入了各级党政组织的议事日程。制定了科普工作长远规划和年度计划,同时将科普工作纳入到乡镇各有关部门岗位目标责任制的范畴。设立了科普工作常设机构,从而使科普工作从部门行为上升为行为,做到了科普工作组织、目标、任务、措施的落实。 (2)健全工作体系,加强网络建设。为了使科普工作有组织保障,在原科协有1名主席、1名专职副主席、1名、5名专业技术人员、5名工作人员的基础上,2000年12月底召开了县科协第3次,选举产生了县科协第3届委员会,健全了全县14个学会组织和15个乡、村科普协会,会员达2 053人,从而形成了以县科教领导为龙头、以县科协为纽带,以县级学会、乡镇科普协会、农村专业技术协会为基础的科普网络体系。同时,县委、县认真贯彻落实青政(1990)20号和有关决定精神,在科普投入上初步形成了以财政科普经费为引导、以社会投入为主体、以银行贷款为补充的科普投入体系。

(3)开展科普宣传活动,强化农牧民实用技术培训。每年以“科技宣传月”、“科普之冬”、“科普活动周”、“科技三下乡”等形式,组织10多个部门百余名科技人员,本着“实际、实用、实效”的原则,在各个生产环节进行办黑板报、展板展览、科技咨询、技术培训、资料发放等宣传活动。还邀请省农林科学院、省少数民族科普队专家到农业生产第一线进行讲座等有效形式,开展了深受群众欢迎的实用技术培训班。每年普及培训2万人次以上,骨干培训2 000人次以上。组织各单位征订《青海科技报》1 000余份。配合组织部门开展领导干部、基层党员科技培训6期,受训人次达500余人;组织150名小学生参加了“青少年科技夏令营”活动;组织学生广泛开展了“生物百项”和“小制作、小发明、小创造”科技竞赛活动;组织20名小学生到参加了“红蜻蜒”运动会,参观了国家博物馆、国家科技馆、神州五号飞船展馆等。结合科普工作,实施“爱德重返校园”项目,使循化县1 146名贫困儿童得到了资助,促进了循化县教育事业的发展。协调广电部门,在每周播放以普及科技知识、倡导科学方法、传播科学思想、弘扬科学精神为主要内容的节目《科技之窗》150 min。县气象局以电视气象的形式向农牧民群众即时提供气象信息,积极为农牧业生产服务。

(4)推动科技示范活动,努力发展特色示范点。自1991年以来,在省、地科协的正确领导下,结合有关指示精神,大力推动科技示范活动,至今已命名4个科技示范乡镇、20个科技示范村、4个科技先导性企业,1 000户科技示范户。在全县以果树、园艺为基础,建立了8个各具特色的科技示范点。通过县委、县的大力支持和领导,每年有20多项实用技术在各乡镇得到了示范推广,100多名科技人员在农业生产第一线进行科普宣传、科技培训和技术指导。受训人数达2万多人次,基本达到了每户1个科技明白人,并掌握1~2门实用技术。95%以上农村党员、基层干部每年接受实用技术培训的天数不少于10 d。自1999年开始,县对科技工作中涌现出的先进集体、先进个人进行了表彰奖励。

(5)加强科普示范基地建设,以示范促培训,以培训提效益。循化县围绕农业结构调整创办了“循化县省级农业科技示范园区”,内设线辣椒制种基地和提纯复壮基地、中药材栽培示范基地、扁桃引进示范基地、红枣梨枣种苗栽培示范基地、时尚花卉实验示范基地、薄壳核桃示范基地、牛羊育肥基地级示范基地,20xx年又在积石镇波浪滩建成绿化苗木示范基地等。省科协科普部、少数民族科普队在循化县组织科技人员进行科技培训宣传达10多场,实施“阳光工程”项目,发放节能太阳灶6 000台,为循化县脱贫致富起到了很好的示范带头作用。

(6)创办科技窗口,大力开展咨询服务。根据广大农牧民群众的迫切需求,县科技局、科协于20xx年初创办了集农资供应、技术咨询、器械维修、新品种引进示范为一体的农业科技窗口——丰田科技咨询服务中心。引进优质蔬菜品种58种,农药产品39个,化肥产品10个,新农用器械5种。每年接待咨询人数达1.45万人次以上,解答疑难问题1 500个以上;发放病虫草害防治技术材料3 600余份,张贴科技图画数幅,展出科技展报98幅,共30次;利用各类科普活动,展出实物5次以上;办新品种、新技术成果信息板报12期以上;免费维修喷雾器185台(次)以上;使新品种、新技术宣传力度得到进一步增大。

第三篇 连云港市农村消防工作存在的问题及对策_会计审计论文

摘要农村火灾频发会给村民造成重大损失,加大城乡差距,造成社会新的不安定因素,必须引起高度重视。多角度对连云港市农村火灾形势与消防安全现状进行了深入,指出了存在的问题,提出了加强连云港新农村消防工作的对策。

关键词农村消防工作;现状;存在问题;对策;江苏连云港

随着生活水平的提高,连云港农村火灾多发问题应该引起人们的高度重视,深入连云港农村火灾形势与消防安全现状,提出具体的对策,对于加快连云港新农村发展,具有紧迫而十分重要的意义。

1连云港农村消防工作现状

1.1连云港市行政区划及消防工作概况

连云港市地处我国沿海中部、江苏省东北部,是农业大市,农村面积5 497 km2,乡村人口403万人,下辖83个乡镇、214个居委会、1 436个村委会。连云港市在新农村建设中高度重视农村消防工作,每个乡镇基本都编制了消防规划,依托公安派出所建立了消防警务室和保安联防消防队,配备了消防摩托车,初步实现了“小火不出村,大火控得住”。

1.2连云港市农村火灾形势总体平稳,但不容乐观

2000—20xx年,连云港市农村火灾4项指标呈上升趋势。2000年,农村火灾死亡人数、直接财产损失分别占当年火灾死亡人数的23.60%、直接财产损失总数的9.13%,20xx年则分别上升为66.60%、11.71%。村民住宅是农村火灾发生最为集中的场所,2000—20xx年,全市村民住宅共发生火灾1 187户,占农村火灾总数的50%,因住宅火灾死亡的人数占农村火灾死亡总人数的71.60%。Www.meiword.CoM按国家公布的我国平均每户3.4人计算,在火灾中受灾的农民至少4 036人以上,相当于1个行政村的人口。也就是说,每年全市有约132户家庭、448位农民因火灾致贫、返贫。

1.3加强农村消防工作是新农村建设的一项重要内容

20xx年,1号文件《关于推进新农村建设的若干意见》明确提出要加强农村消防工作。同年,《关于进一步加强消防工作的意见》(国发[20xx]15号)要求“坚持城乡统筹,大力加强农村消防工作”、“不断改善城乡防火安全条件”。江苏省了《江苏省农村消防管理办法》,并在《省关于进一步加强消防工作的意见》中对如何加强新农村消防工作提出了一系列的政策措施。

2存在的主要问题

2.1农村建筑布局不合理,建筑耐火等级低

连云港市农村房屋大部分为砖木结构,建造时使用大量可燃建筑材料,耐火等级非常低,大多数属于二、四级。同时,村民住宅往往同厨房、储物间、牲畜棚等连为一体,厨房内经常堆满柴草作为做饭燃料,火灾载荷非常大。农村各户之间基本上是联片建造,没有留出足够的防火间距。一旦发生火灾,很容易形成火烧连营之势,火灾隐患十分突出。20xx—20xx年,用火不慎和稻草火引发农村火灾分别占总数的24.5%和23.7%。

2.2农村消防水源紧缺,公共消防设施滞后

连云港市4个县为江苏省扶贫县,乡镇财政紧张,农村消防公共设施建设十分滞后,大部分农村没有自来水供水管网、消火栓、消防水池,乡镇消防站处于零状态。另外,连云港市近年降雨量较少,天然池塘、湖泊和沟渠等蓄水不足,河水流量日渐下降,消防水源紧缺。发生火灾时,县城消防队到达偏远地区至少需要40 min以上,加上消防水源不足,火灾扑救不理想,特别是面对麦田火灾时,只能“望火兴叹”[1]。

2.3消防安全意识差,用火用电管理不善

由于受经济条件和传统习惯影响,连云港市大部分家庭还在使用木柴与柴草做饭和取暖,明火的大量使用稍有不慎就可能引发火灾。近几年,连云港市农村生活水平逐步提高,国家又开展家电下乡活动,农村家庭各类电器数量增多,但是大部分村民缺乏安全用电常识,购置劣质电源开关、插座,电线乱拉乱接、接线头松动、线路陈旧老化,滋生大量火灾隐患,电器火灾逐年增多。20xx—20xx年,用电不慎引发的火灾占火灾总数的36.1%。

2.4消防宣传不到位,群众消防自救能力差

近年来,连云港市农村消防宣传有所加强,但是大部分群众消防安全意识和法制观念还很淡薄,防火、灭火常识匮乏,甚至有不少群众不知道火警电话号码,不懂得初期火灾的扑救方法[2]。有些群众甚至认为消防队救火要收费,即使有火灾也不敢,从而造成火灾蔓延和扩大。还有些群众不知道放火是一种违法犯罪行为。

2.5农村结构发生变化,非传统火灾隐患突出

过去农村传统火灾隐患主要是建筑耐火等级低、没有防火间距、缺乏水源等。但是随着农村经济发展,在城市出现的火灾隐患,农村也大量出现,比如安装防盗窗、伴随个体私营经济出现的“三合一”等。1990年以前,农村发生火灾,基本上靠左邻右舍自发进行扑救。随着社会发展,农村大部分青壮年进城打工,农村出现“空巢”和留守老人、妇女、儿童现象,当发生火灾时,由于缺少青壮年劳力,靠邻里自救火灾的传统将不复存在[3]。

2.6消防监管难度大,火灾隐患难根除

由于公安现役消防监督警力有限,主要精力集中在城区重点单位,过去一段时期,农村消防工作几乎处于失控漏管状态。20xx年5月1日修订实施的《消防法》明确将农村消防监管工作赋予公安派出所,从法律层面上解决了农村消防监管工作主体问题。但是由于派出所警力紧张,工作量杂而繁多,主要精力集中在乡镇社会面单位,很少过问村组消防工作。个别村委会虽然不定期组织防火检查,但由于专业知识不多,很难在第一时间发现火灾隐患,即使发现隐患,也找不到好的解决方法,火灾隐患变成难以根治的顽疾[4]。

2.7消防经费投入不足,农村消防组织难以为继

近年来,连云港市新农村小城镇建设发展较快,但是农村消防公共设施建设远远落后于城镇建设的发展速度。农村多种形式消防队伍得到一定的发展,但由于缺乏整体规划,没能形成群防群治的网络,且各地发展不平衡,总体自防自救能力差[5]。同时,一些地方伴随乡镇机构改革和结构调整等因素,使得原有的专职或义务消防队被取消,有些乡镇虽然还保存着原有的消防队伍,但也因经费和队员待遇等因素而名存实亡,发生火灾后也形成不了有效战斗力。

3对策

3.1落实消防安全责任制,健全消防安全工作网络

以新农村消防安全防控责任制为核心,积极建立“党委主要负责、部门各负其责、乡镇重点防控,村委会组织管理、村民义务参与”的农村消防工作责任制度[6]。要建立和健全考评机制,凡发生重大特大以上火灾事故的,实行年度社会治安综合治理考核“一票否决”。分层次组建乡镇专职消防队、乡镇企业义务消防队和农村义务联防队,探索建立连云港新农村消防工作信息沟通和消防执法联动机制,逐步完善县、乡、村委会三级组织网络,把一般化的消防工作拓展到乡镇、农村、家家户户,从而形成“县、乡镇领导,村民委员会具体负责,村办企业、个体商户、村民代表齐参与、共同管理”的三级消防工作社会化格局。

3.2编制消防工作规划,科学安排农村消防布局

采取规划、政策支持、主动引导和财政扶助的方法,将村民住宅和乡镇企业的消防安全布局、消防水源建设、消防通道纳入到乡镇总体规划与村庄建设规划中,做到同时立项、同步设计、同步规划、同步实施。结合新农村人居环境改造,改善新农村建设中的消防安全平面布局;结合农民房屋改造,提高乡村建筑的耐火等级,并请专门的评定企业定期评测;结合各地乡村道路的改建,合理地规划建设消防车道;结合人畜饮水与农田浇灌工程,加强消防给水管网、消防水源、消火栓等消防基础设施的建设;结合多种形式的消防队伍建设,着重在新农村建设“一室一队一车”(1个面积不小于20 m2的供学习与培训的消防室;1个由村领导与基层民兵组成的义务消防队;1台配备手抬消防泵、火钩、灭火器、个人防护装备等灭火设备与消防宣传设施的简易消防车),从根本上改善当地农村防火条件。

3.3加大消防经费投入力度,逐步改善农村消防公共设施

以财政投入为主渠道,把消防经费纳入到财政预算,力争逐年增长比例不低于当地gdp增长速度。相关政策法规,征收消防公共设施建设配套经费,改善消防队伍装备和消防公共设施。探索连云港新农村多元化消防投入机制,建立农村消防基金,鼓励社会各界资助消防事业。

3.4发挥派出所监管主体作用,及时整治火灾隐患

把消防监督管理纳入到派出所的日常工作,把消防监督管理的责任分解到各镇、乡、村的民警身上,明确各自的职责与任务,从而形成“所领导负责、专(兼)职消防民警具体指导、管区民警抓落实”的公安消防监督管理模式。消防部门要建立与派出所、安监所定期互动工作机制,通报阶段性的消防形势与防范重点,交流消防监管工作经验,提升派出所民警专业能力。要充分发挥派出所消防警务室职能作用,配备2~4名消防监督员,定期到所在乡镇的各村进行监督,从而使乡镇、村消防安全工作基本落实。要把消防工作纳入到公安工作总体目标,在工作考评和奖惩方面,与其他公安业务工作同部署、同考评和同奖惩,激发派出所消防民警工作积极性和主动性。

3.5加强消防宣传教育,提高群众消防安全意识

新形势下,农村消防安全既是物质文明建设的保护手段也是精神文明建设的重要体现,二者要紧密结合,融会贯通,形成浓厚的符合各地特色的消防宣传氛围[7]。要讲究防火宣传策略与方式,在冬春火灾多发季节、春耕垦荒烧荒期、清明扫墓期间、秋收季节等火灾多发时期,可以采取发布通告、宣传车走村串户的巡回宣传等方式或者利用广播、报纸、电视、网络等媒体播放和刊登消防知识与消息等手段,广泛地开展消防安全常识、消防法律法规知识,把消防法律法规与消防安全知识的宣传教育纳入到新农村的普法教育中。通过乡镇派出所民警加强对各地农村治保人员、治安协调员、供电所电工等相关人员的消防培训,再通过他们在实践过程中把消防知识灌输到农村基层。此外,要把中小学生消防安全教育活动拓展到农村学校,做到真正把消防常识与消防法律法规纳入到中小学生的教育上来。

3.6发展多形式消防队伍,建立适合农村的灭火救援体系

在公安现役警力编制紧张的情况,要充分调动和发挥乡镇、村民委员会及社会各方面的力量,建立健全适合农村特点的多种形式消防队伍。人口超过5万人或年地区生产总值超过10亿元的镇,要率先建立专职消防队,其他乡、镇、村则要因地制宜地依托民兵、治安联防等组织建立专职或消防队伍。依法建立乡镇企业专职消防队,发展政企联建消防队及志愿者义务消防队。建立村户联防组织,制定执勤制度,定期组织灭火演练,掌握初起火灾的扑救技能,开展防火安全检查和巡查。争取用3年时间在农村逐步建立以镇专职或消防队为主体、群众消防队或志愿者消防队为补充的消防队伍,逐步提高群众抵御火灾的能力。

4参考文献

[1] 王生春.农村消防安全工作的调查与思考[j].消防月刊,20xx(5):6-8.

[2] 胡子荣.当前农村消防工作存在的问题及对策[j].公安学刊:浙江公安高等专科学校学报,2000(2):34-35.

[3] 萧岩.浅析农村消防工作存在的问题及应对措施[j].理论界,20xx(7):106-107.

[4] 杜峻涛.加强农村消防工作浅谈[j].山东消防,20xx(11):49.

[5] 王宏斌.对加强农村消防工作的思考[j].武警学院学报,20xx(5):21-22.

[6] 王家明.国家五部委就农村消防发通知做好规划、设施和队伍建设是关键[j].领导决策信息,20xx(32):

[7] 翟玉宽,马学峰.当前农村消防工作中存在的薄弱环节及对策[j].河南消防,2000(3):26-27.

第四篇 论新农村建设与水土保持工作的关系_会计审计论文

摘要主要探讨了新农村建设与水土保持工作的关系,并提出具体措施,以促进水土保持工作和新农村建设顺利开展。

关键词水土保持;新农村建设;作用;要求;具体措施

建设新农村,是“十一五”期间全党工作的重中之重。建设新农村是党和国家从战略高度作出的正确决策,全面体现了新形势下农村经济、、文化和社会发展的要求,是对农村现有问题的系统解决。

1水土保持工作在新农村建设中的作用

建设新农村,必须以科学发展观为指导,坚持“多予、少取、放活”和“工业反哺农业、城市支持农村”的方针,积极推进城乡统筹发展,推进现代农业建设,全面深化农村改革,大力发展农村公共事业,千方百计增加农民收入,努力改善农村生产生活条件,提高农民生活质量,促使农村整体面貌出现较大改观。在新农村建设中,作为生态环境建设主体的水土保持应发挥其优势作用,强力助推新农村建设各项工作快速发展[1]。织金县水保办在开展水土流失治理工作中,总结出在新农村建设中,水土保持工作应处于主导和基础地位的结论,主要体现在:一是水土保持改善了生态环境,为新农村建设奠定了人文发展空间;二是水土保持综合治理为新农村建设提供物质帮助和积累资金;三是水土保持综合科普教育培育了新型农民;四是加强基础设施建设,改善乡村人居环境;五是水土保持监督执法规范了新农村建设对生态环境的行为,强化水土保持服务,为新农村建设保驾护航。

2新农村建设对水土保持工作的要求

一是培育新型农民,提高农民整体素质,努力解决新农村建设的核心问题。Www.meiword.COm农民是建设新农村的主体。农民素质的高低决定了农村社会发展的速度和质量,是农村全面建设小康社会的最本质、最核心的内容,也是解决“三农”问题最为迫切的要求和关键所在。二是统筹城乡发展,促进生产发展、生活富裕,奠定新农村建设的物质基础。建设新农村,就必须满足农民衣食住行的需要、农村社会再生产的需要、农村扩大生产的需要。而就目前农村物质生产方面的现实来看,我国大多数农村处在满足衣食住行等基本生活需要的基础上,其剩余刚好够再生产需要。三是建设生态文明,其核心是确立人与自然和谐、平等、共存共荣的关系,其实质是要建设以资源环境承载力为基础,以自然规律为准则,以可持续发展为目标的资源节约型、环境友好型社会。我国1/3的国土面积存在水土流失问题,因此水土保持是可持续发展的重要内容,是生态建设的重要组成部分,因而也就理所当然地应该担负起建设生态文明的历史重任[2]。四是建设新农村,增强农村自身的“造血”功能尤为重要。就目前来看,首先要稳定并完善以家庭承包经营为基础、统分结合的双层经营体制,按照自愿、有偿的原则,建立土地使用权依法流转的机制,有条件的地方可发展多种形式的适度规模经营。其次要允许和鼓励农民组织起来,加大农村有组织化生产的力度,为农民提前、产中、产后服务,有效克服一家一户分散经营的局限性,实现家庭经营和联合组织经营的优势互补,使农民享受到生产全过程中各个环节的平均利润。 3具体措施

一是大力发展循环经济,加大环境保护力度。转变经济增长方式和经营模式,切实保护好农村自然生态,认真解决影响经济社会发展特别是严重危害健康的突出的环境问题,在农村形成资源节约的增长方式和健康文明的消费模式;加大对农村道路建设、环境美化建设的投资力度,在乡风文明的前提下形成村容整洁的自律机制,建设资源节约型、环境友好型的新农村。二是以尊重和维护自然为前提。只有率先实现山川秀美,才能逐步达到人与自然和谐共生,也才能最终保障工业文明等人类一切文明成果的不断扩大[3]。三是保护水土资源,加强建设,促进生态修复[4]。具体方略则应因地制宜,与时俱进,注意把水土保持生态环境建设与当地经济建设结合起来,尤其是与倡导的农村城镇化、农业产业化以及贫困山区的扶贫搬迁等相关政策结合起来,力所能及地减少人类在水土流失地区的生活、生产活动,从而保障和促进生态修复的实现。同时,对人工治理的地区,有条件的可采取大户承包、专业承包、集团承包进行连片治理,不具备连片专业治理的则要制订帮扶措施,进行户包户治户管户受益。总之,政策要切合实际、注重实效,要有利于水土保持生态环境规划的如期推进。四是“治水先治塬”。治理水土流失,开展水土保持,建设生态文明,不能拘泥于传统方式上的工程、生物、耕作三大治理措施,而是要从克服工业文明的弊端入手,从认识上、思想上、策略上、措施上等全方位、多层面地进行系统研究,采取切实有效的措施,以实现既治标更治本的目的。

4参考文献

[1] 艾晓燕,徐广军,韩守.论水土保持生态修复的特点与原则[j].中国水土保持,20xx(3):44-45.

[2] 武平,杜勇.努力推动云南水土保持监测工作又好又快发展[j].云南农村经济,20xx(1):56-59.

[3] 杨才敏.山西省水土保持科学研究发展实践与回顾[j].山西水利,20xx,25(6):24-25.

[4] 余新晓.以科学发展观引领水土保持与荒漠化防治学科建设[j].中国林业教育,20xx(1):14-16.

第五篇 微量元素硒对水稻影响的研究进展_会计审计论文

关键词硒;水稻;微量元素;影响

abstractselenium has many kinds of biological function. it has important significance in animal and plants’ growth development and human heath. in the paper,the effect of trace element selenium on rice growth,yield and quality,selenium-concentration ability of rice,interaction between selenium and other element,selenium-enriched rice breeding,inheritance of selenium contents and qtl detection were introduced so as to provide reference for selenium-enriching rice breeding.

key wordsselenium;rice;trace element;effect

1818年,瑞士化学家首次发现了硒元素。wwW.meiword.com医学研究表明,硒元素具有多种生物学功能,如抗氧化、解毒、防癌、抗癌、抗衰老、防心血管疾病等功能,缺硒会导致人类40多种疾病的发生。1973年世界卫生组织宣布硒是人体所必须的生命元素。1988年,中国营养协会将硒列为人体所必需的15种元素之一。人体所需硒主要通过土壤—植物—动物摄取。我国有2/3以上的人以大米为主食,因此,大米是人体补充硒的主要来源。我国有70 %以上的地区属于缺硒地区,绝大多数大米属于缺硒大米。水稻栽培育种工作者开展了硒与水稻的生长发育、产量品质及富硒品种的选育等相关方面的研究工作,取得了较大进展,现综述如下。

1硒对水稻的生理生化作用

硒具有抗氧化作用,硒是谷光甘肽酶的活性基团,可改变其他氧防御酶,如超氧化物歧化酶、过氧化物酶、过氢化物酶等的活性。此外,硒还参与构成硫氧蛋白还原酶、脱氢酶等酶的活性中心。周文美[1]用不同浓度的亚硒酸钠处理水稻,结果表明,在分蘖期,0.1 μg/g的亚硒酸钠可明显提高谷光甘肽酶的活性,在孕穗期,1.0 μg/g和10.0 μg/g的亚硒酸钠可明显提高谷光甘肽酶的活性;在拔节期和成熟期1.0 μg/g和10.0 μg/g的亚硒酸钠还可提高过氧化物酶的活性。彭克勤等[2]研究了硒对早稻光合作用的影响,结果表明,适量的硒可使灌浆期剑叶气孔co2通量增加、气孔阻力降低,明显提高净光合速率。吴永尧等[3]研究显示,线粒体的呼吸速率和叶绿体的电子传递速率与硒的存在与否及含量有显著的相关性,低浓度的硒可增强线粒体的呼吸速率和叶绿体的电子传递速率。说明硒还参与水稻的能量代谢过程。

2硒对水稻生长发育的影响

硒通过参与水稻体内的蛋白质代谢、能量代谢、抗氧化作用以及与其他元素的相互作用,来影响其生长发育。

众多研究表明,在一定范围内,硒能促进水稻的生长发育。黄爱缨等[4]用不同浓度的亚硒酸钠溶液处理水稻幼苗,结果表明,亚硒酸钠对水稻的生长发育有双重作用,低浓度(0.5~1.0 mg/l)有利于稻苗的生长,高浓度(>1.0 mg/l)则使幼苗发生不同程度的硒中毒。吴永尧等[3]通过盆栽土培与水培,研究硒对水稻早期生长的影响,结果表明,适量施用硒肥,能增强水稻根系的还原能力,增加株高,促进分蘖。陈平等[5]研究了硒与硅共施对水稻幼穗分化期的影响,结果表明,硒硅共施可使水稻开花期、灌浆期的叶绿素含量增加,延缓叶片衰老,进而增加叶片的老化指数。吴秀峰等[6]以不同浓度的硒(0.1~1.0 mg/l)处理水稻幼苗,结果表明,硒对水稻幼苗的生长有抑制作用,可使水稻幼苗的苗高、叶片干重、苗鲜重降低。因此他认为,硒对水稻幼苗的生长的影响可能与水稻品种有关。

3硒对水稻产量及品质的影响

硒不仅能提高水稻的产量,而且还能改善其品质。我国大部分地区属于缺硒地区,因此在土壤中增施一定量的硒肥,有利于提高作物的产量。魏丹等[7]在黑龙江省农科院对水稻进行补硒试验,使水稻产量提高18%。彭克勤等[2]研究发现,施硒可大大提高早稻穗实粒数,施5.0、10.0 mg/l硒肥的产量比对照增产48%左右,施20.0 mg/l硒肥可增产14%。

果有旺等利用硒肥作基肥进行大田生产试验,分别施75、150、225 kg/hm2矿物硒肥,单位面积产量分别比对照提高了10.2%、12.6%、17.6%,稻米含硒量由对照的0.049 mg/kg提高到0.068~0.082 mg/kg。谭周磁等[8]研究发现,对水稻施硒肥可提高大米中的氨基酸含量。

4硒与其他元素对水稻的互作

硒可以与重金属如镉、汞和银等络合,从而使机体免受重金属损害。谭周磁等[9]分别对早稻和晚稻品种进行了施硒对稻米中pb、cd、cr含量的影响研究,结果表明,在同等条件下,水稻施硒能降低大米中pb、cd、cr的含量,品种不同,降低幅度有所不同。

石贵玉等[10]研究发现,单一 cr6+或 se处理,叶绿素含量均比对照低,膜透性则比对照高。但铬硒混合液处理水稻幼苗,其叶绿素含量高于单一铬处理,膜透性亦低于铬。说明硒可以减轻铬对水稻幼苗叶片叶绿素的分解和细胞膜结构的破坏。铬与硒混合培养后,与单一铬处理相比,稻苗体内sod、cat活性提高,pod 活性降低,膜透性减小,可能是硒缓解或抑制水稻铬毒害的机制之一。

覃广泉等[11]研究发现,低浓度硒促进水稻幼苗吸收的p32在幼苗中的分布。陈平等[5]发现硒可减轻镉对水稻幼苗的毒害,表现为减轻镉对苗长度的抑制、提高叶绿素含量、苗鲜重,以及使叶片n含量增加、k含量降低等。

吴秀峰等[6]研究发现,硒处理可显著提高水稻幼苗叶片n、 p含量。低浓度硒使水稻幼苗叶片 k 含量降低,而高浓度硒可能由于其对幼苗生长的抑制作用,造成浓度效应,使k含量与对照无显著差异。较低浓度(0.10 mg/l)的硒处理,叶片ca、mg含量与对照无显著差异,但叶片fe、mn、zn含量则显著高于对照;高浓度硒处理,使水稻幼苗叶片ca、mg、fe、mn、zn含量显著降低。

5不同水稻品种对硒富集与耐受能力的差异

水稻对硒的耐受能力受2个方面因素的影响:一方面是植株发育成熟程度,植株对硒的耐受能力随着植株的发育成熟度增加;另一方面是环境中可利用硒的游离程度,环境中可利用硒的游离程度越低,水稻耐受环境硒浓度越高。土壤不施硒时植株各器官中硒含量顺序依次为根>叶≈茎>籽粒,硒易于向营养体富集,施亚硒酸盐后则为根>籽粒>叶>茎,表现出 硒 向籽粒富集的特征。

研究表明,在一定范围内,土壤硒含量越高,水稻聚集硒的能力越强,植株体内的硒含量越高,不同品种富硒能力有一定差异。吴永尧等[12]采用土培、水培研究水稻对环境硒的生物富集能力和耐受环境硒的能力,试验结果表明:水稻对环境硒的生物富集能力与其生育期和环境硒浓度有关,在稻苗分蘖期和籽粒充实成熟期呈现出2个吸收利用硒的高峰;水稻对硒的耐受能力取决于自身的生长发育成熟程度和环境中可利用硒的游离浓度,植株耐受硒的能力随着植株发育成熟程度增强,土壤环境持硒能力越强,硒游离度越低,植株耐受环境硒的浓度越高。周鑫斌等[13]研究富硒与非富硒水稻,指出硒在植株各器官中的分配不同,富硒水稻秀水 48能够把根部和叶中的硒更多地向籽粒运输,同时硒在2个水稻品种的籽粒和其他器官中的分配差异也是引起籽粒硒含量差异的一个重要原因。

6水稻籽粒中硒含量基因的遗传及定位研究

目前,对控制水稻籽粒硒含量基因的遗传及定位研究较少。孙明茂[14]检测到7个控制稻米硒含量的qtls,分别位于第1、2、7、10染色体上。张现伟等[15]利用奉新红米与明恢100的一个含145个株系的f2群体构建遗传连锁图谱,对水稻子粒硒含量进行qtl,在第5染色体上共检测到2个新的控制水稻粒硒含量的qtls,对表型变异的贡献率分别为6.39 %、8.01 %。

7富硒水稻品种的选育及栽培技术

山西省农业科学院经济作物研究所成功选育了优质富硒谷新品种晋谷29号,该品种的硒含量为20 μg/g。焦作市农科所和原阳县农作物所合作育成的特种稻新品系白香粳,硒含量高达431μg/kg[16]。此外,育种家利用水稻对硒的富集作用,通过外源施用硒肥,生产出了大量的富硒大米。

8存在问题与展望

随着人们生活水平的提高,对稻米的加工及外观品质要求越来越高,从而使得稻米中的各种营养元素大量流失,尤其是微量元素流失,导致人体营养结构失调,引发多种慢性疾病。因此,富含多种营养元素具有保健作用的营养功能稻米日益受到人们的青睐。功能性稻米的研究已成为目前研究的热点和发展方向。水稻作为世界上最重要的粮食作物,供养着全世界约26亿人口,因此提高水稻籽粒中铁、硒、钙等矿质元素的含量对于改善人类营养具有重要的现实意义。近些年我国科学家在功能大米的研究上取得了一些进展,但也存在一些问题。一是目前市场上的富硒大米大多是通过外源喷施硒肥获得的,长期施用硒肥不仅成本较高,且容易造成环境污染,因此筛选富硒水稻新材料,通过遗传改良选育富硒水稻新品种才是最根本的解决途径。二是国内关于功能稻米的研究水平较低,大多集中在矿质元素对水稻的生长发育、产量品质等方面的影响以及富硒大米的栽培技术等方面,对其遗传机理及分子生物学方面研究较少。因此,开展籽粒矿质元素含量的遗传、高矿质元素含量基因的qtl定位、克隆及作用机理等方面的研究,将为当前以提高水稻籽粒矿质元素含量为目标的功能性水稻育种提供必要的理论基础和技术指导。

9参考文献

[1] 周文美.硒对水稻生化活性的影响[j].山地农业生物学报,1998,17(6):323-326.

[2] 彭克勤,洪亚辉,夏玮.硒对早稻光合作用和产量性状的影响[j]. 湖南农业大学学报,1997,23(5):35-37.

[3] 吴永尧,罗泽民,彭振坤,等.不同供硒水平对水稻生长的影响及水稻对硒的富集作用[j].湖南农业大学学报,1998,24(3):8-11.

[4] 黄爱缨,吴珍龄.na2seo3对稻苗生长及谷胱甘肽过氧化物酶的影响[j].西南师范大学学报:自然科学版,1997,22(4):421-425.

[5] 陈平,余土元,陈惠.硒对镉胁迫下水稻幼苗部分生理特性的影响[j].仲恺农业技术学院学报,1999,15(1):5-9.

[6] 吴秀峰,陈平.硒对水稻幼苗生长和生理特性的影响[j].农业与技术,20xx,24(5):8-11.

[7] 魏丹,杨谦,迟凤琴,等.叶面喷施硒肥对水稻含硒量及产量的影响[j].土壤肥料,20xx(1):39-41.

[8] 谭周磁,陈平,陈嘉勤,等.硒在水稻上的应用[j].湖南师范大学学报:自然科学版,1997,20(3):63-66.

[9] 谭周磁,陈嘉勤,薛海霞.硒(se)对降低水稻重金属pb、cd、cr污染的研究[j].湖南师范大学学报:自然科学版,2000,23(3):80-83.

[10] 石贵玉,陈明媚.铬硒对水稻幼苗生长和生理的影响[j].广西植物,20xx,25(3):281-284.

[11] 覃广泉,陈平.硒对水稻幼苗生长及磷分布效应的影响[j].热带农业科学,20xx(10):31,33,92.

[12] 吴永尧,彭振坤,陈建英,等.水稻对环境硒的富集和耐受能力研究[j].微量元素与健康研究,1999,16(4):42-44.

[13] 周鑫斌,施卫明,杨林章.富硒与非富硒水稻品种对硒的吸收分配的差异及机理[j].土壤,20xx,39(5):731-736.

[14] 孙明茂.水稻籽粒铁、硒、锌、铜等矿质元素和花色苷含量的遗传及qtl [d].泰安:山东农业大学,20xx.

[15] 张现伟,郑家奎,张涛,等.富硒水稻的研究意义与进展[j].杂交水稻,20xx(2):5-9.

[16] 徐九文,彭振坤,陈建英,等.富硒高产特种稻新品系白香粳[j].中国种业,20xx(1):33.

第六篇 园林计算机辅助设计教学探讨_会计审计论文

关键词园林;计算机辅助设计;教学

abstractreflection on teaching of computer aided landscape design was elaborated in this paper. the selection of the computer aided design software,relationship of computer aided drawing with hand painted,and the intensification of practical teaching were yzed and discussed to provide reference for the reform of computer aided langscape design.

key wordslandscape;computer aided design;teaching

1计算机辅助设计软件的选择

园林计算机辅助设计课程的教学就是要教会学生用计算机软件辅助完成设计工作,教学中所选用的计算机辅助设计软件对教师教学、学生学习和以后的应用都有很大影响[1,2]。教学软件的选择要从软件的适用性、通用性和易用性等方面进行全面考虑,从中选择出既符合课程教学目的,又操作相对简便,并且行业通用的软件作为教学软件。www.meiword.COM

1.1教学软件的使用现状

目前,各院校园林计算机辅助设计课程的教学目的是计算机辅助绘图,即学习如何用计算机把园林设计图纸绘制表现出来,因此教学中选择的教学软件主要是一些通用的绘图软件,如autocad、3dmax、photoshop等。之所以选择这些软件,一是因为这些软件在绘图方面有较大的优势,绘图功能强大,图纸绘制能做到精确和规范,软件能承担起园林图纸的绘制任务;二是因为这些软件具有广大的用户群体,使得这些软件知名度高,软件开发商也有较多的培训机构,软件推广比较到位,在园林行业使用普遍;三是有关这些软件的学习资料非常多,网络上的学习比比皆是,使得对这些软件的学习交流更容易,这对软件操作和应用能力的提高起到很好的作用。

1.2存在的问题

园林计算机辅助设计是计算机技术在园林设计各环节的应用,这种应用应该包含多项内容,如设计基地基础数据的获取、设计图纸绘制、工程量计算、造价概预算等。由于当前所选的计算机辅助设计软件是一些绘图软件,学生仅能完成计算机图纸绘制,这就使得园林计算机辅助设计的教学仅局限在辅助绘图上,对园林计算机辅助设计的发展不利。在计算机辅助设计发展较成熟的一些行业,辅助设计在向集成化和智能化方向发展,而园林计算机辅助设计仍然停留在辅助绘图这种初级阶段,这与园林行业的快速发展不相适应,园林计算机辅助设计也应该有更大的作为。

高校园林计算机辅助设计教学应该引领和体现辅助设计的发展方向,而目前的辅助设计教学软件很难做到集成化和智能化。由于现在的教学软件并非专业的园林设计软件,它们的功能无法覆盖园林设计的全过程,要将其开发为适用于园林设计的集成系统,有很多问题需要解决。目前仅对于园林绘图而言,要掌握好这些软件也不是一件很容易的事情,因为这些软件不针对园林行业,它们缺乏参数化的园林图形库,辅助设计的智能化难以体现。

1.3应对策略

由于园林计算机辅助设计缺乏核心设计软件,开发能应用于园林设计各环节的园林计算机设计系统成为当前迫切需要解决的问题。目前,以我国园林特点为核心集成化开发的园林计算机辅助设计系统软件至今仍未形成。国内外虽然也有一些园林辅助设计软件面世,但功能还不够系统和完善,并且这些软件的知名度低、社会用户量小,还不能作为教学软件使用。作为园林计算机辅助设计教学的软件,应该是一个完善的园林设计系统,能够体现园林行业发展水平,具备智能化和完备的园林图形库,具备集成化程度高,功能完善,将方案设计、施工图绘制、工程概预算等环节形成一个相互关联的有机整体,操作简便、易于使用,便于软件的获取,做到绘图精确、表现美观,具备较高的知名度,有广大的用户群,便于学习交流。开发适用于园林设计工作的集成化、智能化计算机辅助设计软件是一项系统工程,这项工作要靠园林科研人员、软件设计人员以及管理层等多方面协同配合才能完成。

2计算机绘图与手绘

计算机辅助设计应用于园林行业后,无论方案设计还是效果表达,计算机绘图已普遍应用。但这种应用也带来了一些争论,认为计算机绘图的应用削弱了设计人员的手绘功底的训练,计算机图纸的精美表现效果往往遮掩了设计的瑕疵,在园林行业应该对计算机绘图进行弱化或取消。对于这样的争论,应该从不同的方面进行[3-4]。

2.1计算机绘图的优势

计算机辅助设计与传统设计手段相比有它独特的优势,这也决定了计算机绘图应用于园林设计的必然性。计算机绘图精确、规范,它的点线位置和尺寸精准,绘图中经过简单设置可以很容易地按行业规范进行绘制和出图;计算机图纸便于修改和传输交流,设计方案的任何变动都可以在计算机上进行简单的操作修改,效率高且成本低,并且图纸是以电子文件进行存贮,在网络中传输和交流非常方便和迅速;计算机绘图美观逼真,能够直观的体现设计意图、完美的表现园林施工的未来效果,一幅计算机园林效果图的好坏有时会对设计方案的命运起到很大作用;计算机绘图包含的信息量大,图纸的绘制过程就是图形信息的输入过程,并且这些信息能够很容易被准确的提取出来供后续使用。

2.2计算机绘图的误区

计算机辅助设计具有巨大的优势,它在园林行业的应用是一种必然趋势,行业对计算机绘图的追捧也就无可厚非。但这种趋势也可能被学生片面理解,使学习陷入误区。

学习计算机绘图最明显的误区,就是认为只要学好计算机绘图软件的操作,就可以绘制出完美的园林设计图纸。因此,有些学生放弃了需要大量训练的手绘练习,而单纯的在计算机绘图软件的操作上下功夫,期望以熟练的软件操作成为计算机绘图高手,但这种做法往往事与愿违,他们会发现绘图中总有一些难以解决的问题,如色彩的运用、透视的把握及空间感的表现等,使自己的计算机绘图水平难以上升到高层次。学习计算机绘图的另一个误区,就是认为只要将计算机图纸绘得好就能成为好的园林设计师,就可以承担起园林设计的任务。有些学生片面热衷于计算机效果图的表现,而置园林设计的内涵于不顾,只追求漂亮的构图这种“末”,却忽略设计构思的“本”,这种做法的结果是只能成为计算机绘图员而无法成为园林设计师。

2.3应对策略

计算机辅助设计应用于园林是行业发展的必然,所以园林专业的学生掌握计算机辅助设计也是行业对他们的要求。在园林计算机辅助设计课程的教学中,强调课程的重要性是必要的,要让学生了解课程在行中的地位,引起学生对课程的重视,但是这程强调应该是全面的。

学习计算机辅助设计要熟练掌握绘图软件的操作,对软件操作命令的理解越全面充分,绘图就越顺利,然而掌握软件操作并不是计算机辅助设计的全部,单纯靠软件操作仅仅赋予了计算机图纸毫无生命的骨架。

要用计算机把设计表现充分,深厚的美术基础是必须具备的,色彩的运用、光感的调控、透视的把握、局部与整体比例的协调、空间感和层次感的表现等一系列问题的解决都离不开美术功底的支撑,而这种功底需要大量的手绘训练才能逐渐形成并提升。在计算机绘图中,依靠美工手段是正确运用才能给计算机图纸赋予血肉。

在计算机辅助设计中,更应该强调设计的重要性,没有设计,计算机辅助设计就成了无本之末。在计算机辅助设计中,依靠完善的设计才能给计算机图纸赋予灵魂。

因此,在计算机辅助设计课程的教学中,教师应该强调课程的重要性、强调软件操作的重要性,同时也要不断的给学生灌输这样的观念:计算机图纸的完美表现离不开深厚的美术基础,更离不开精巧的设计构思。

3强化实践教学

园林计算机辅助设计是园林专业计算机应用课程,实践教学是课程尤为重要的方面,不仅巩固理论教学效果,而且对学生和解决实际问题能力的提高至关重要,可建立起学生面对未来从事园林设计工作的自信心,因而实践教学的强化对课程教学效果起着关键作用。

3.1课堂教学中的实践强化

在园林计算机辅助设计教学中,理论课的课堂教学主要任务是讲授软件操作命令,实验课的课堂教学主要是针对理论课教学的上机训练,是对理论课的巩固过程。课堂教学中教师与学生面对面接触,是实践强化的最有利也是最有效时机。教师应该在理论课堂教学中挤出一定时间,把园林绘图分解成若干园林要素,结合软件操作命令的讲解,把这些园林要素的绘制作为课堂实例穿课堂教学中,让学生了解园林要素的绘制方法和技巧。在实验课堂教学中,教师要加强指导,并把园林要素的绘制作为练习作业让学生完成并提交,从而督促学生进行训练和掌握。通过这种任务式的实践训练,在课堂教学中学生掌握园林要素的绘制,为后期的成图训练打下基础。

3.2利用好网络

现代社会网络的发展给教学工作带来很大的帮助,无论是信息的存储和传输,还是教学资料的搜索和利用,网络的存在都能提供极大的方便,也使得师生在课堂之外的即时交流成为可能。

一方面,网络可以作为教学环节不足的一种补充,作为课堂教学的延伸。课堂教学的时间是有限的,教师不可能在课堂上解决学生学习中的所有问题。教师可以在网络上开设学习,引导学生参与讨论,通过文字、图像、音频视频等来及时解决课堂教学中存在的问题。如果没有自己的服务器,教师也可以通过公开邮箱、网络硬盘、博客等形式跟学生进行网上交流,对学生进行指导,从而提高学生的实践应用能力。另一方面,网络是一个大的教学资料库。在网络上可以免费获取大量教学资料,信息量大,内容广泛,教师应该经常进行网络浏览,以丰富提高自己,及时了解教学以及行业动态,同时把一些有利于教学的网络资料介绍给学生。在网络上也不乏一些很好的园林,教师可以向学生介绍,鼓励学生多看看别人的作品进行学习,这对提高学生的绘图水平有极大的帮助。

3.3引导学生进入园林实战

辅助设计的学习就是为了在实际工作中运用,在园林实战中会遇到许多问题,如何解决这些问题是学生最关心的。只有让学生进入实战项目,才能让学生积累实战经验、建立应对实战的自信心。辅助设计的任课教师经常会承担一些园林项目的设计和绘图工作,教师应该引导学生进入自己的工作项目,让学生完成一些相关任务,从而让学生了解工作项目的流程,获得解决问题的经验。教师也可以把自己以往的工作项目作为实战作业提供给学生,让学生完成相关工作。完成这样的实战训练不仅提高了学生的设计及绘图水平,同时也能培养学生和解决实际问题的能力,更重要的是使学生有信心面对未来的实际工作。

4参考文献

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[4] 王鹏,张燕,万开军.园林专业学生学习计算机辅助设计软件的误区与解决方法[j].安徽农业科学,20xx,35(36):12130,12133.

第七篇 浅议建设工程结算审计_会计审计论文

【摘要】工程结算审计是一项既综合又专业性很强的繁杂细致的重要技术工作。它直接关系到建设单位与施工企业的经济利益，更是建设单位控制建设投资的最终环节和关键环节。<?xml:namespace prefix = o ns = "urn:schemas-microsoft-com:office:office" />

【关键词】竣工结算　审核　质量　工程造价

1、引言

工程结算审计是一项既综合又专业性很强的繁杂细致的重要技术工作。首先，对送审资料进行完整性和符合性审查。严格审查送审资料是否真实有效， 手续是否齐全。www.meiword.com

其次， 要以合同约定为结算审核的核心依据。要精读合同， 明确计价方式、价差调整办法、结算方式，重点关注合同条款中是否明确如现场发生签证或设计变更引起新增工程量项目的处理方法等，做到心中有数，思路清晰。特别要注意那些合同约定包干系数进行结算的工程，属于合同包干范围的情况一定不能再另算费用。

最后，在阅读和完所收集和整理到的资料后， 就应大概判断出问题容易出现的方面，由于工程规模、繁简程度不同，施工方法和施工企业情况不一样，因此，应结合工程实际情况，选择适当的审查方法进行审查。

2　竣工结算审计的目的

竣工结算是完成建设单位和施工单位的合同及经济关系的最后阶段,是确定工程造价的依据,它反映了建筑安装工程量和实物工程量的完成情况,编制竣工结算是一项非常细致的工作,它既要严格地执行国家及地方的有关法规和政策的规定,又要正确的反映建筑安装工程的经济利益。通过对工程结算审计的实践,施工单位的结算普遍存在高估冒算，不能做到实事求是,通常所做的结算都大于实际工程量,所以结算审计对单位节约建设资金,提高投资效益有着重要意义,作为审计监督部门必须进行结算审计。

3　竣工结算主要存在的问题

目前,在工程价款结算中常采用工程投标预算加现场签证的办法进行结算。计算中高估冒算的现象时有发生,一般情况下有6%～20%的差距。因此,工程预结算的审核是否公正合理是业主和施工单位都十分关注的问题。建筑工程结算编制的准确与否,直接与施工单位做的竣工结算计算的工程量、套用的定额准确程度有着密切联系,而施工单位往往在编制结算书时有意加大工程量或巧立名目,高套定额,提高取费标准,故意错取费用,抱着侥幸心理,审查出来就核减,审查不出就蒙混过关,综合起来有以下几点:

3.1　违反工程量计算规则、重算、多算或少算工程量

具体主要体现在以下几个方面:①违反规定,混淆各分项工程的尺寸界限,重算工程量;②违反规定,应扣除的工程量不扣除;③不同规格的分项工程混合计算;④按规定应合并计算的工程量分开计算;⑤定额中已包括在一起的工作内容分开项目,另计工程量;⑥预算中已计算的工程量实际未施工,结算时不扣除;⑦由于计算疏忽漏算工程量;⑧包工不包料的工程不扣除材料、机械、运输费等。

3.2　违反定额规定,高套定额,多计工程直接费<?xml:namespace prefix = o ns = "urn:schemas-microsoft-com:office:office" />

①违反定额规定,同一类分项工程高套定额;②定额中包括的工作内容、工程量分开计算,套用两个定额单价;③结构相似而定额分别定价,则就高不就低,高套定额单价;④不同规格的分项工程,工程量混合计算,造成高套定额;⑤自行提高定额单价强调材料规格与定额不同;⑥建设单位提供的水电费用在结算中不扣除;⑦定额允许换算的分项工程,任意提高材料消耗量,造成换算定额不合规定;⑧多算钢筋调整量,加大钢筋砼的含钢量。

3.3　违反取费规定和标准,乱计取费

①违反规定,随意套用取费基数多取费用;②材料差价不实事求是计算;③不允许计算直接费的材料价格也计算在内,加大取费基数提高工程造价;④同一项工程不同专业不能按其中一个专业同时取费。

4、建设工程结算审计的方法

4.1分组计算审查法

分组计算审查法是把预结算中的项目划分为若干组，并把相连且有一定内在联系的项目编为一组，审查或计算同一组中某个分项工程量，利用工程量间具有相同或相似计算基础的关系，判断同组中其他几个分项工程量计算的准确程度的方法。如：（1）地槽挖土、基础砌体、基础垫层、槽坑回填土、运土。（2）底层建筑面积、地面面层、地面垫层、楼面面层、楼面找平层、楼板体积、大棚抹灰、大棚刷浆、屋面层。（3）内墙外抹灰、外墙内抹灰、外墙内面刷浆、外墙上的门窗和圈过梁、外墙砌体。在第（1）组中，先将挖地槽土方、基础砌体体积（ 室外地坪以下部分）、基础垫层计算出来，而槽坑回填土、外运的体积按以下确定：回填土量＝挖土量－（室外标高以下的基础体积＋垫层体积）余土外运量＝基础砌体＋垫层体积在第（2）组中， 先把底层建筑面积、楼（地）面面积计算出来。而楼面找平层、顶棚抹灰、刷白的工程量与楼（地）面面积相同；垫层工程量等于地面面积乘垫层厚度，空心楼板工程量由楼面工程量乘楼板的折算厚度；底层建设面积加挑檐面积，乘坡度系数（平层面不乘）就是屋面工程量；底层建筑面积乘坡度系数（平层面不乘） 再乘保温层的平均厚度为保温层工程量。

 在第（３）组中，首先把各种厚度的内外墙上的门窗面积和过梁体积分别列表填写， 再进行工程量计算。先求出内墙面积，再减门窗面积，再乘墙厚减圈过梁体积等于墙体积（ 如果室内外高差部分与墙体材料不同时，应从墙体中扣除， 另行计算）。外墙内抹灰可用墙体乘定额系数计算， 或用外抹灰乘 0.9来估算。

4.2对比审查法

本方法是用已建成工程的预结算或虽未建成但已审查修正的工程预结算对比审查拟建的类似工程预算的一种方法， 对比审查法一般有以下几种情况， 应根据工程的不同条件区别对待。

（1）两个工程采用同一施工图，但基础部分和现场条件不同， 其新建工程基础以上部分可采用对比审查法；不同部分可分别采用相应的审查方法进行审查。

（2）两个工程设计相同， 但建筑面积不同。根据两个工程建筑面积之比与两个工程分项工程量之比例基本一致的特点，可审查新建工程各分部分项工程的工程量。

（3）两个工程面积相同， 但设计图纸不完全相同时，可把相同的部分，如厂房中的柱子、放架、屋面、砖墙等， 进行工程量的对比审查， 不能对比的分部分项工程按图纸计算。

4.3全面审查法

对于一些工程量比较小、工艺比较简单的工程， 编制工程预结算的技术力量又比较薄弱，可采用全面审查法。此方法具体审查过程与编制预算基本相同， 比较全面、细致， 经审查的工程预算差错比较少，质量比较高， 但工作量大。

4.4重点抽查法

重点审查工程量大或造价较高、工程结构复杂的工程，补充单位估价表，计取的各项费用的计费基础、取费标准等。此方法审查时间短，重点突出，效果好。

4.5利用手册审查法

把工程常用的预制构配件，如洗池、大便台、检查井、化粪池、碗柜等按标准图集计算出工程量，套上单价，编制成手册，利用手册进行审查，可大大简化预结算的编审工作。

综上所述，在实际操作中，如果做好审查前的准备工作和采取合适的审查方法、技巧，那么工程结算审计就可能取得事半功倍的效果。坚持以合同约定为核心依据，逐项审查核实，细致甄别，以较高的职业道德操守，科学严谨，客观公正地进行审核，才能把好审核关，保证审核质量。

第八篇 以风险为导向的内部审计应用解析_会计审计论文

近年来，风险导向审计作为一种重要的审计理念和模式，逐渐广泛应用于各类审计业务实践。在内部审计业务中应用风险导向审计，对于内部审计部门合理、有效配置审计资源，进一步提高审计质量，控制审计风险具有重要作用。风险导向审计的引入，对于内部审计顺应企业发展规律，加强自身建设，更好地发挥“免疫系统”功能也具有深远影响。

一、风险导向审计是内部审计发展的必然趋势。

对于内部审计来说，所谓风险导向审计是指内部审计人员在对风险及其内部控制系统进行充分了解和评价的基础上，、判断风险发生的可能性及其影响程度，建立审计风险模型和风险评级标准，制定与之相适应的内部审计策略、审计计划和审计程序，将审计资源重点配置于高风险领域，将内部审计风险降低至可接受水平的一种审计模式。风险导向审计关注公司高风险领域对审计目标的影响，将对风险的辨识、和评价贯穿于审计工作始终；风险导向审计既应用于审计项目实践，也可以应用于审计业务规划，建立与企业全面风险管理体系相匹配的审计策略体系。因此，风险导向审计不仅仅是一种审计技术，它是因审计理念的转变而产生的审计模式、审计方法的革新。

经济社会的发展和现代企业管理技术的演变是风险导向审计产生的根本原因。一是企业经营环境的变化、经营规模的扩张、价值链的延伸、业务种类的增加，以及交易方式的多样化，都使企业经营风险日益复杂和多变，也使审计环境发生了巨大变化。内部审计在有限的审计资源条件下，继续实施详细审计变得不再现实。二是企业按照资本市场要求，或出于提升盈利能力和保持竞争优势的考虑，逐步发展演变出全面风险管理、战略管理等现代企业管理技术，为风险导向审计的产生奠定了理论基础。wWW.meiword.Com三是企业管理层对内部审计在风险内控管理中的作用逐渐重视、业务部门对内部审计的信赖程度不断提高，他们都希望内部审计能够与时俱进，及时发现经营管理中存在的控制漏洞和舞弊行为。在这种背景下，内部审计为了规避与日俱增的审计风险，基于对风险的理解和评估来制定审计策略和审计计划，将风险导向审计引入内部审计实践便成了必然选择。

二、风险导向审计将对企业整体风险的评价作为审计业务的基础。

与传统的审计方法相比较，风险导向审计带来的是审计理念和审计方法的重大转变。风险导向审计不仅仅依赖于对企业内部控制制度设计和执行情况的测试评价，更将审计视野扩展到对企业内外部环境、公司管治、战略管理等层面的全面风险评估，内部审计人员在审计时始终秉持合理的职业审慎，并将风险评估技术和性复核程序应用于审计项目全过程。

（一）强化了审计风险意识，扩展了审计范围，将审计重心从内部控制测试前移至公司层面的风险评估，将连续、动态的风险评估贯穿于整个审计过程。风险导向审计不再简单地直接实施内部控制测评，而是通过对企业经营环境、发展战略、公司治理、风险策略等方面的评估，发现潜在的经营管理风险，并将其逐级分解细化到具体的业务流程及其内部控制活动中，由此确定审计范围和重点。

（二）更加注重性程序的运用。在风险评估过程中，多层级、多线条、多维度的性复核程序将应用的更为频繁，对于任何审计对象，都将首先采用性复核措施发现风险环节。范围更加广泛，从对账务报表等事后数据的，延伸至对公司战略、风险管理体系、经营业绩、全面预算等风险管理起点的数据；工具更加科学，通过引入计算机审计技术，强化了对文本、数据的加工能力，也使审计抽样结果更加合理；对象更加多样，对所有财务和非财务数据都能运用性程序。通过性程序，可以多角度发现同一风险事件在不同经营领域、不同流程环节的各种表象，使风险评估结果更为可靠。

（三）增强了审计程序的针对性，提高了审计资源的使用效益。风险评估过程使内部审计人员对重要经营风险具有了更加直观和全面的认识，对风险的量化标准以及应予采取的控制措施在风险评估过程中也逐渐清晰，便于针对不同类别的风险制定、实施个性化的审计程序。将风险评估手段与审计程序进行有机结合，使审计资源有的放矢地集中到重要风险领域，促进其有效分配和利用，提高审计效率。

三、深入实践风险导向内部审计理念，为内部审计的发展营造了机遇。

（一）应用风险导向审计，对内部审计人员的整体素质提出了更高要求，将促使内部审计机构重视审计队伍建设。当前企业积极转变发展方式，更加注重发展质量和效率，也要求内部审计的职业水平能够不断适应公司经营发展变化；但与之相对应的是，内部审计人员普遍存在管理知识欠缺、经验不足、能力不强等问题，难以锻造敏锐的职业判断能力，无法适应风险导向审计要求。因此，内部审计机构应该以风险导向审计的应用为契机，加大职业培训，引进公司治理、法律、信息技术等专业人才，不断优化审计人员的专业结构。努力拓展审计人员关于宏观经济、战略管理、绩效管理、市场营销、信息技术、数理统计等复合性知识，培养对经济政策、法律法规的把握能力，以及对风险的理解和能力，在纷繁复杂的风险世界中保持应有的职业审慎和性，运用系统的、战略的观点充分评估企业所处的内外部环境及其所采取控制措施的适当性，降低审计风险。 （二）促使内部审计机构推进审计信息化建设，积极运用信息技术审计工具，提高审计效率。风险导向审计要求内部审计人员在审计过程中，收集足够多的环境、战略、经营、预算、报表、统计等财务和非财务数据，以便于充分评估公司层面的风险；内部审计人员也需要对收集到的数据进行、加工、提炼，但数据的收集及其，仅凭审计人员的手工操作是难以实现的。内部审计机构应当在企业集团范围内建立功能强大的信息系统，并且在公司管理信息系统及核心业务系统中嵌入审计模块、或与内部审计信息系统建立数据接口，一是更高效的实现对各类数据的获取、归集、审阅、核对、，二是使审计抽样更具有代表性，减少主观判断，三是实现对企业生产经营数据的实时监控，有利于实现事中的风险、预警和事后的风险评价、提示，满足内部审计人员开展风险评价的需要。

（三）积极推动内部控制体系的建立健全，完善以风险为导向的内部审计制度。应用风险导向的审计方法，要求内部审计人员首先从了解公司风险管理和内部控制入手，因此公司内部控制体系的健全程度，与内部审计风险和成本都直接相关。为了尽可能地降低审计风险，内部审计机构应充分履行监督、评价和咨询职能，积极发挥内部审计在全面风险管理的作用，推动公司建立健全内部控制制度，夯实风险管理的制度基础。同时，结合国家审计法规、准则规定及全面风险管理的需要，对公司现有审计规章制度进行全面梳理和优化，完善风险导向审计的具体程序和方法，使风险导向审计有章可循。

虽然应用风险导向审计的初衷是提高审计资源利用效率，但由于风险评估测试深度、广度的增加，以及人力资源、信息化系统的投入，都将在短时间内带来审计成本的大幅增加，这也是内部审计适应公司发展需要而主动转型的必经阶段。固定审计成本的增加，也会同步带来审计资源的结构优化和整合，使内部审计机构实施审计业务管理、项目管理及其质量控制更加高效。因此，从长远来看，应用风险导向审计更有利于审计目标的实现。

四、提高风险导向方法在内部审计实践中的应用效果。

（一）内部审计部门应当进一步增强对企业所面临的内外部风险的理解，提高对风险的理解和把握能力。既要以经营者的视野来衡量国家法规、宏观经济、行业监管政策、竞争格局等多方面环境因素对企业生产经营形成的外部风险，又要以管理者的视野来审视企业治理架构、战略规划、资源配置、内部控制等要素能否组成良性循环的风险管理体系。内部审计部门只有充分了解企业的风险，才能更好的对风险进行完整的识别、分解和量化，从而准确把握审计方向和重点。

（二）内部审计部门应建立动态的全面风险评估机制。经过对企业内外部风险的调查了解，并结合本企业生产经营特点，按照从上到下的方法，梳理企业核心的管理机制和业务流程，标识每个核心机制和流程中的关键风险点及其标准化的内部控制措施，明确每个部门、每位员工在风险控制活动中的职责；同时建立常态化的风险报告、收集、和评价制度，确保内部审计风险库不断得到充实和完善。

（三）在内部审计业务实践中，要注意平衡审计成本控制和审计风险控制，合理有效配置审计资源。风险导向审计的精髓就是准确识别高风险领域，并将审计资源重点配置于高风险审计领域。应用风险导向方法，并不意味着审计内容和审计程序的简单增加，而是在控制总体审计风险的基础上、根据现有的审计资源状况，对审计内容和审计程序有抓有放，对不同风险采取有针对性的审计方法。对于经过评估认为不存在重要风险的领域，可以采取降低样本量或穿行测试等方法适当简化审计程序。

（四）内部审计部门应循序渐进的引入风险导向审计方法，逐步探索和完善适合本企业实际的风险导向内部审计模式。如果忽视本公司经营管理基础、不切实际的盲目照搬风险导向审计模式，将为内部审计带来更大的审计风险。内部审计转型过程中，在传统审计项目中辩证地引入风险导向审计手段，弥补传统审计对风险辨识、和评价中的不足，能够实现控制审计风险和审计成本的阶段性目标。当公司管理基础和审计资源能够满足风险导向审计的实施条件时，内部审计部门可以在更多的审计项目甚至在审计业务规划、管理中使用风险导向审计模式。

学习现代风险导向审计方法，并将其应用于公司内部审计业务管理和项目实施中，对于实现审计目标、保证审计质量、节约审计资源、提高工作效率具有重要意义，对于提升内部审计价值、焕发内部审计生机与活力也具有深远影响。因此，内部审计应在审计工作实践中，积极探索现代风险导向审计方法，不断总结审计经验，使之在审计工作中发挥更大的效能。

第九篇 浅析我国审计信息化建设_会计审计论文

[论文摘要]为了适应环境的更化，满足自身发展和参与竞争的需要，审计必须实现信息化。审计信息化建设要从计算辅助审计、审计信息系统和信息系统审计三个层次来推进，要从提高认识、完善制度、提高审计人员素质等几方面入手，断提高我国审计信息化水平。

[论文关键词]审计 　信息化 　计算机审计

一、我国审计信息化建设的必要性

1信息化是审计适应环境变化的需要

随着我国企业信息化建设的迅猛发展审计环境发生了很大变化。如：企业管理正由”实物流”价值流向信息流转变，很多企业实现了管理自动化和网络化．企业的财务管理和会计核算电算化正在普及。另外．电子商务的兴起，使得大量的经济业务通过网络进行实现了贸易无纸化。这些变化对审计的对象范围．线索以及审计程序造成很大影响．迫使审计利用现代信息技术手段，实现信息化。

2信息化是加入wto后审计参与国际竞争的需要

加入wto后，我国的审计行业，尤其是社会审计机构面临着激烈的竞争。审计市场竞争的关键主要在于两个方面：一是业务范围二是执业成本。目前，发达国家的会计师事务所在信息化方面已经发展到较高的水平．如aicpa和ctca在1997年就将业务范围拓展到电子交易网站的审计．香港会计师公会也推出了“网誉认证”服务。与之相比．我国还有一定差距．如对信息系统的审计还鲜有触及。因此．要想在激烈的竞争中立于不败之地．就必须尽快实现审计信息化。

3信息化是审计自身发展变革的需要

从审计自身的发展来看，也涌动着变革的动力，主要表现在审计效率和审计风险的矛盾；中突上。WwW.meiword.Com传统手工审计条件下．审计人员为了提高工作效率常采用抽样审计方法．而抽样审计本身就具有一定的风险。审计信息化正是解决这一矛盾的有效途径．因为利用计算机不仅使抽样技术更科学．还能对某些重要项目进行详细审计，这就在大大提高审计效率的同时．也降低了审计风险。

二、我国审计信息化建设的现状

1审计信息化建设已经起步但仍处于较低层次

审计不实现信息化就无法适应经济发展的需要．这一观点已经引起我国和审计界的高度重视。20xx年启动了审计信息化项目金审工程的建设。两年多来．工程建设进展顺利．审计工作急需的被审计单位资料库、审计专家经验库、审计文献资料库三大数据库业已建成。可以预计，”金审工程”的建设必将使我国的审计工作发生历史性变革．必将极大地推进我国审计信息化的建设。但从目前来看．我国审计信息化的总体水平还比较低。在审计实践中．许多审计人员还是绕过计算机系统．采用手工方法进行审计．因而难以获取充分、适当的审计证据，审计质量难以保证。

2审计软件开发取得显著成果但还不够完善

我国的审计软件开发近年来取得了显著进步．特别是在审计法规检索系统．审计信息管理系统等方面取得了较大成功。基建工程预决算审计、财政预算执行审计．银行审计、海关审计等多个行业审计软件得到成功开发和推广应用。但是由于我国审计软件市场不够完善，审计软件的开发模型不像财务软件那样清晰，使得审计软件的开发难度远远大于财务软件众多的软件开发商热衷于通用性高、维护成本低的财务软件．而不轻易涉足审计软件。

3培养了一批审计人才，但整体上利用计算机审计的能力不足

随着审计信息化的多年准备和逐步发展，我国审计行业已经培养了一大批计算机审计人员．但总体上还达不到审计信息化的要求。虽然掌握了一定的计算机基础知识和审计软件的操作技能．但在根据实际工作需要编写相应的审计程序模块等较高层次的应用方面还很欠缺还离不开计算机专业人员的协助。

三、我国审计信息化建设的构想

我国的审计信息化建设应该遵循“先易后难、分步实施、逐步完善的原则．分三个层次来逐步推进。首先是要实现计算机辅助审计．其次是构建审计信息系统．第三层次是达到信息系统审计。

1计算机辅助审计

计算机辅助审计是指审计人员利用计算机设备和软件来辅助审计工作。计算机辅助审计可以使审计人员从冗长乏味的计算工作中解放出来更多地将注意力集中于那些需要专业判断的部分．从而提高审计工作效率。具体来说．计算机技术可以辅助审计人员完成以下工作：(1)数据采集与转换。利用计算机技术可以识别不同会计软件的数据格式并将其转化为通用的数据格式。(2)审计抽样。在手工条件下需要人工计算的总体容量．抽样容量及标准估计值等工作均由审计软件自动完成．因而方法更科学．结果更客观。(3)数据与计算。将计算机技术用于性审计程序．可以非常快捷、方便地得到结果。(4)项目管理。计算机软件可以辅助审计人员完成编制审计计划．记录审计日志、生成审计底稿、撰写审计报告、管理审计档案等工作。 2审计信息系统

审计信息系统(ais)是在计算机辅助审计得到广泛应用的基础上．将多种审计模块集成到企业管理信息系统(mis)中构成的一个子系统．它具有多种功能．既可以对企业的投资决策、生产经营和财务管理等进行全过程动态审计．也可用于进行经济责任审计，还可以充当企业经营管理．辅助决策的工具。

审计信息系统的构建是审计适应企业信息化的重要体现．其主要作用是：(1)将审计模块集成到企业mis中．对经济活动进行实时监控．变事后审计为事中或事前审计。(2)对审计对象全过程监控．及时发现问题并及时纠正．变静态审计为动态审计。(3)变监督为服务．审计不再局限于监督．而是可以为企业管理提供更多的信息服务。(4)ais与mis的紧密结合，使审计突破了对单个对象审计的局限，实现由战术审计向战略审计转变。

3．信息系统审计

随着网络经济的出现，人们对处理和传递信息的计算机系统的安全、可靠和有效性更加关注。这就要求审计内容不能仅仅局限于系统处理的结果，而要延伸到系统本身，即对信息系统进行审计。我国目前在这方面还处于探索阶段，但是建立信息系统审计制度，开展信息系统审计已是大势所趋。

信息系统审计是运用一定的技术手段对计算机信息系统的安全性、可靠性和有效性进行审查与评价的活动，一般包括系统开发审计．系统运行审计和系统控制审计。主要作用是(1)评价系统处理流程的可靠性，提高系统的安全性。(2)验证系统信息的正确性、适当性和数据的完整性。(3)促进企业充分利用系统的各项资源提高系统运行效率。(4)提高系统的合法性，确保系统符合国家法律法规的规定。

四、我国审计信息化建设的几项措施

1提高对审计信息化的认识

要加强对审计信息化的宣传力度，提高对审计信息化重要性和必要性的认识，同时也应认识到我国开展计算机审计的时间还不长，无论是审计人员还是被审单位都有一个逐步适应的过程，不能盲从或过分依赖计算机，要有针对性、有重点地将计算机技术融入到审计中来。

2完善计算机审计规范

我国审计信息化的制度规范还不完善，尤其是多数财务软件在设计时不考虑审计的需求，导致审计软件与财务软件难以对接这对审计的效率和质量造成很大影响。因此，加强计算机审计的立法，进一步制定并完善计算机审计的制度规范显得尤为迫切。

3注重应用，在实践中提高

将计算机技术运用于审计实践，增加审计的技术含量，提高审计的质量和效率是审计信息化的根本任务，但是审计信息化不是一蹴而就的，需要不断实践，逐步提高。因此审计信息化建设要注重应用，讲求实效。在组织力量对审计软件进行攻关的同时，也要根据审计的实际需要开发一些具有行业和地方特色的小软件、小模块，从一个个小闪光点做起．积少成多。

4．加快培养高素质计算机审计人才

审计信息化建设的效果如何，关键还在于审计人员素质的提高。要在加强计算机基础知识和操作技能培训的基础上不断拓展并深化培训内容，注意将计算机技能与审计思路相结合。同时，要注意吸引高水平的计算机人才加入审计队伍。

第十篇 注册会计师审计性弱化的成因与对策_会计审计论文

摘要：高性审计服务市场需求不足和审计委托关系的缺陷是注册会计师审计性弱化的经济动因和制度根源，而审计违规成本低则助长了审计性弱化。应从培育注册会计师高性审计服务入手，构建合理的审计委托关系，加大审计违规处罚力度，加快改善市场环境，完善公司治理结构和相关法律责任体系，以有效提高注册会计师审计性。

关键词：注册会计师审计；性弱化；成因与对策。

性是注册会计师审计的灵魂，如果注册会计师在其审计业务中缺乏性，就很难做到客观、公正，将直接影响审计质量。近年来，随着国内外一系列会计造假大案的相继曝光，一些会计师事务所的违规事件也纷纷浮出水面，注册会计师审计性倍受质疑。本文试图对注册会计师审计性弱化的成因及相应的解决对策进行探讨。

一、注册会计师审计性弱化的成因。

1.高性审计服务市场需求不足是审计性弱化的经济动因。

从审计服务的需求方来看，我国审计市场上各需求主体对较高性审计服务的有效需求不足。审计服务的需求主体包括投资者、债权人和管理部门等，其中投资者又具体包括国家股、法人股和个人股投资者。

首先，从投资者需求来看，我国上市公司国家股在总股本中占有相当大的比例（约40％），但在国家股股东缺位的情况下，国家股对较高性的审计服务无法形成有效需求。对法人股投资者而言，由于法人股股东可以派代表进入上市公司董事会和监事会，并对上市公司的重大决策有所影响，因此，法人股股东没有必要通过上市公司对外发布的财务信息来了解上市公司的经营状况，没有必要选择较高性的注册会计师审计服务对其财务报表的可靠程度加以监督，也就是说，法人股股东对较高性审计服务不构成有效需求。wWw.meiword.cOM个人股理论上是较高性审计服务的真正的需求者，然而，由于处于转轨经济时期的股票市场具有高度的投机性，广大公众投资者并非进行价值型的投资。因此，公众投资者对高性审计服务的需求并不旺盛。

其次，从债权人的需求来看，目前国有商业银行贷款仍是上市公司的主渠道，而国有银行同样面临商业化程度不高、所有者缺位、借贷行为易受行政干预等问题，且巨额贷款即使收不回来，最终还会有国家买单。在这样的背景下，银行不太重视企业（特别是大型国企）的还贷风险管理，相应地对企业真实会计信息的了解愿望也不是很强。因此，众多上市公司的主要债权人对较高性审计服务的需求同样不强。作为企业财务信息的外部需求者和监管者，对较高性的审计服务存在有效需求，但是仅仅依靠的外部需求很难让高性的审计服务市场健康快速的发展。

从以上可以看出，我国审计市场上各审计服务的需求方对较高性的审计服务需求严重不足，这将直接导致注册会计师在提供服务时对于保持性缺乏内在的经济动力，产生“劣币驱逐良币”的现象。

2.审计委托关系的缺陷是审计性弱化的制度根源。

财产所有权与经营权的分离是注册会计师审计的起源。按照委托代理理论，审计三方当事人之间的关系是审计人员接受所有者的委托对经营者的受托经济责任的履行情况进行审计，并将审计结果报告给委托人。从公司治理的角度来看，注册会计师审计的委托应由代表所有者的股东大会批准决定，或由董事会下设的审计委员会主导事务所及注册会计师的聘任。然而在审计实务中，由于现代股份公司的股权分散，使真正意义上的审计委托人即全体股东行使委托权并不现实，实际的审计委托权往往是由大股东控制的董事会乃至董事会控制的经理人行使的。尤其是我国多数上市公司都是由原来的国有企业通过“改制”上市，改组中与生俱来的大股东、董事会和总经理三位一体的格局以及国有资本的所有者缺位，使得经营者的权力被无限放大，经营管理层能够轻而易举地操纵董事会，形成严重的“一股独大”、“内部人控制”现象。其结果是，在审计关系的三方当事人中，由于委托人的缺位而使公司的经营管理层既是被审计人，同时又是委托人，正常的审计关系发生了变异，管理层不仅最终决定着注册会计师的聘请、聘请费用的多少以及审计费用的支付，还决定着注册会计师为公司提供的审计、咨询等服务费用的结构，这既不符合审计关系理论，也不符合代理理论。这种变异的审计委托关系对注册会计师的性则是致命性的打击，是审计性缺失的根源。另外，在现行公司治理结构下，一些公司往往因为会计师事务所不能按照公司要求提供审计报告而解聘为其提供审计服务的会计师事务所，而会计师事务所变更的真实原因又往往得不到合理的披露，这在一定程度上也加剧了上市公司对会计师事务所性的影响。

3.审计违规成本低助长审计性弱化。

我国《注册会计师法》、《xxx》、《证券法》和《xxx》等都涉及了与注册会计师法律责任有关的规定，主要以行政责任为主，辅之以民事责任和刑事责任，总体而言，处罚力度较轻，且这些法律中涉及注册会计师法律责任的条文存在不少矛盾之处，可操作性差。从我国当前对注册会计师性缺失案件的查处情况看，也表现出重行政责任，轻刑事责任和民事赔偿责任的特点，且民事赔偿制度尚不健全。虽然最高《关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》和《关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知》对审理证券民事赔偿案件作了系统性解释和规定，其中提及了会计师事务所及注册会计师的民事赔偿责任。但上述规定和通知将受理对象限定为虚假陈述，且只对已被证券监管部门做出生效处罚决定的案件进行，并只有中级可以受理，这些前置程序增加了投资者维权的成本和难度，使得注册会计师审计民事赔偿的起诉率、结案率和获赔率低，而不接受集团诉讼，则使赔偿金额从天文数字缩小为“屈指可数”，客观上导致我国会计师事务所及注册会计师承担的民事赔偿责任极低。我国法律对会计师事务所及注册会计师违法违规行为在行政、刑事及民事责任方面的处罚力度不够，使注册会计师违规成本大大缩小。注册会计师违规获得的不当利益远远超过其承担违规责任的预期成本，客观上助长了注册会计师舍弃性的投机冒险冲动。 二、提高注册会计师审计性的对策。

1.改善市场环境，培育高质量审计服务的有效需求。

在现阶段资本市场对高性的审计服务需求不甚旺盛的情况下，首先要培育和完善对高质量审计需求的支撑环境。要通过证券市场监管政策的改进、公司产权制度的改革以及各项配套改革政策的推进引导和培育信息使用者对高性审计服务的需求。比如现有的股票发行机制下的新股中签率极低，投资者只要能够申购成功，上市当日抛出即可获取丰厚的利润，这容易激发其投机欲望，对股票发行者的经营业绩及注册会计师的性不甚关心。若变更股票发行的审核制为注册制则可引导投资者将注意力转向关注股票发行者的经营业绩及注册会计师的性。其次，要培育成熟的投资者。成熟的投资者是促使被审计单位自愿聘请高性审计师的最大动力，亦能够监督审计师在提供审计服务的过程中是否能够保持。再次，要加大披露力度。一方面要详细披露会计师事务所变更的性质、理由等事项，以便信息使用者辨别被审计单位管理当局是否通过变更会计师事务所去购买审计意见；另一方面要详细披露被审计单位管理当局与注册会计师的分歧，以便信息使用者持续跟踪并监督分歧的最终解决方案，进而监督注册会计师是否保持了性。

2.完善公司治理结构，构建合理的审计委托关系。

一是要持续推进国有股减持。自1994年以来，、体改委等部门已经围绕国有股减持推出了一系列改革措施。在此基础上，要通过持续推进国有股减持调整上市公司的股权结构，积极发展机构投资者，允许和引导基金、保险、养老金机构持股，使公司产权得以明晰，来自资本市场的外部监管力量得以强化，以真正解决现有的内部人控制现象，削弱管理当局的权力。从而改变注册会计师受聘于经营者，又要监督经营者的弱势地位。二是要把审计委员会作为公司治理结构的基本要素，提升到上市公司法定审计监管机构的地位，改革现行注册会计师审计的委托聘任机制，以构建合理的审计委托关系，提高注册会计师审计的性。可借鉴美国萨班斯法案的做法，规定审计委员会是上市公司法定的审计监管机构，由审计委员会直接负责注册会计师的聘用、审计费用的数额等重要事项，注册会计师直接对审计委员会负责。同时，审计委员会必须完全由外部董事组成，并至少包括一名财务专家，且拥有的财务权限，以保证审计委员会的性。此外，董事除担任董事职位可以获得薪酬外，不得从上市公司及其关联方获得任何形式的其他报酬，以保证组成审计委员会的董事的性。

3.完善相关法律责任体系，加大审计违规处罚力度。

首先，要通过相关法律的清理、汇编和编纂实现注册会计师法律责任相关法规的系统化，协调《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》、《xxx》等法律法规对注册会计师法律责任的不同规定，尽量使之趋同，以解决当前我国注册会计师相关法律效力等级复杂、内容相互矛盾的问题，理顺相关法律间的关系。其次，要强化刑罚，加大处罚力度。一方面要合理增加刑事责任中的罚金与行政责任中的罚款数额，另一方面要保护广大投资者的权益，做到罚金和罚款不影响民事赔偿。再次，要健全民事赔偿法律体系。应尽快有关注册会计师审计民事责任的法律条文和司法解释，调整诉讼程序，取消诉讼对象等方面的前置程序，积极推动建立集团诉讼制度，以降低投资者的举证难度和诉讼成本、增加投资者的诉讼动机，从而在民事赔偿方面提升注册会计师的违规成本，使其因性缺失而获得的收入不足以赔偿其损失，进而在法律层面上保证注册会计师审计性。

参考文献：

[1]温国山。审计性研究[j].生产力研究。

[2]黄晓波。基于审计市场需求视角的审计性缺失[j].财会通讯。

[3]陈福如。注册会计师审计性缺失的根源及对策研究[j].商业会计。

第十一篇 CPA审计性的影响因素及对策建议_会计审计论文

摘要：性是审计的本质特征，也是对审计师品行的要求，是审计职业取信于社会公众的必要条件。我国cpa行业起步较晚，其审计性还存在着许多问题。本文指出了影响cpa审计性的因素，并对其进行了，提出了增强cpa审计性的对策建议。

关键字：cpa;性。

一、影响cpa审计性的因素

1、非审计服务。非审计服务是相对于审计服务而言的，是会计师事务所向客户提供除审计服务以外的多种服务的总称。非审计服务大体可以分为以下三类：会计、薄记服务，税务服务等内容。笔者认为非审计服务对我国民间审计性产生负面影响。首先，提供审计服务是cpa的主要业务，但是近年该服务的边际利润却不断下滑。与此形成鲜明对比的是，会计师事务所非审计服务边际利润的却不断提高，致使会计师事务所更乐于接受和提供非审计服务。当非审计服务所取得的收入超过一定界限后，人们就会认为注册会计师更注重非审计服务，外界的利益相关者会担心会计师事务所为了获得提供非审计服务的机会，忽略甚至是纵容被审计单位管理当局在会计报表中的错误与舞弊，审计的性受到了损害。其次，随着越来越大比例非审计服务的提供，越来越多审计诉讼案的曝光，使公众对注册会计师产生了信任危机，注册会计师行业已形成的职业准则和法律责任体系受到公众的质疑。第三，由于非审计服务的多样性，很难在该领域内建立职业准则和责任体系，从而使注册会计师、客观、公正的声誉受到损害，而良好的声誉恰恰是注册会计师能够更好发展有利保证。

2、内部人控制制度。wWw.meiword.COm内部人控制制度会对我国民间审计产生负面影响。我国大部分上市公司是从国有企业改制而来，公司股权高度集中“一股独大”，控制股权的主体是国家或法人，有效持有主体缺位且大股东对上市公司的监控机制有名无实。这种情况导致我国上市公司内部人控制现象十分严重，来自于发起人或控股股东的经营管理者往往集决策权、管理权、监督权于一身，在这种模式下，传统的上市公司审计中存在的股东、经营管理者、cpa三者之间的委托代理关系实质上已简化为经营管理者与cpa二者之间的关系，经营管理者由被审计人变成了审计委托人，并决定着审计者的聘用、审计费用的多少等事项，从根本上破坏了传统委托代理理论下委托人与cpa之间的平衡关系，而注册会计师又明显处于被动地位，甚至迁就管理当局，从而破坏了注册会计师的性。

3、监管机制和法律法规。监管机制和法律法规的不完善会对我国民间审计性产生负面影响。首先，我国注册会计师协会是财政部下属的行政部门，由于其行政事务繁多且专职人员不足，很难对众多家会计师事务所的审计质量进行全面检查和控制。其次，虽然我国已经颁布了《中国注册会计师审计准则》、《中国注册会计师审计准则》和《会计师事务所质量控制准则》，但是，从目前从业人员的素质和会计师事务所的构成及总体的执业环境来看，仅仅通过行业自律很难达到预期效果。 二、增强cpa审计性的对策建议

1、鼓励会计师事务所发展非审计服务并对其充分披露。非审计服务有利于会计师事务所拓展业务和扩大规模，增强经济性，提高财务安全保障系数，从而加强注册会计师判断能力，以、客观、公正的心态发表审计意见。但是值得注意的是，由于拓展非审计服务会在一定程度上影响审计性，因此要求我们在加大cpa非审计服务力度的同时也要对其实施监控，最好的做法就是对非审计服务进行充分的披露。当会计师事务所对同一家企业即提供审计服务又非审计服务时，被审计企业应该在其财务报告中披露该事务所提供非审计服务的类型、程度及支付的相关费用，同时会计师事务所也应公开披露因提供非审计服务而增加的收入及审计师轮换的情况，只有这样，投资者才能判断cpa提供的非审计服务是否恰当，是否保持了应有的职业道德和性，才能确保注册会计师没有提供会引起社会公众怀疑其性的非审计服务项目。

2、完善公司治理结构。鉴于上市公司多存在“内部人控制”的现象，要求公司中由董事组成的审计委员必须要充分发挥其作用，严格执行《公司法》中所规定的由审计委员会提议或者决定聘用、解聘会计师事务所的职权。

同时会计师事务所的聘用或者解聘由董事来决定，如果发现事务所出具的财务报告存在弄虚作假应立即向中国报告。这样，既可以在较大程度上遏制上市公司通过聘用或者解聘会计师事务所来达到造假的目的，又有效地改善了注册会计师的审计环境。

3、建立健全民事赔偿法律制度。cpa频频违背审计性原则参与上市公司会计造假事件，尽管原因有很多，但最终的驱动原因还是利益。要想从根本上解决这一问题，就必须加律惩罚力度，尤其是要建立健全民事赔偿法律制度。虽然现行我国有《证券法》、《公司法》、《xxx》、《注册会计师法》等一系列相关法律规范，但其内容均是侧重行政和刑事处罚，而对如何处理虚假会计信息中的民事赔偿问题几乎没有涉及，事实说明，只有民事赔偿才具有救济受害人和维系投资大众对证券市场的信心功能。法律制度的缺失，直接导致了cpa屡屡违规操作，做出有损审计性的事件。因此我们要加快建立民事赔偿法律制度，完善民事赔偿实体规范，加大处罚力度，对公司造假造成的法律责任，要追究涉案cpa与相关人员法律责任，不能以对公司的处罚代替对犯错的董事和经理的处罚。

参考文献：

[1]郭西强：《cpa非审计服务对审计性的影响》，《财会通讯》20xx。

[2]杨劲：《cpa审计性影响因素及对策研究》，《财会通讯》20xx。

[3]李丹：《上市公司内部人控制度与审计性的相关性研究》，《财会通讯》20xx。

第十二篇 关于CPA行业审计风险及防控若干问题的探讨_会计审计论文

摘　要：注册会计师行业的职能定位及特点导致了“审计风险”客观地潜藏，文章分折了产生“审计风险”的主客观原因，也探讨了防控对策，希望广大注册会计师自觉地加强对“审计风险”的防控，使会计师事务所尽快步入快速发展的轨道。

关键词：审计风险；防范；控制。

“加强审计风险控制”始终是会计师事务所生存与发展的头等大事，这是由注册会计师行业自身的职能、地位及特点决定的。了解这一点对于我们自觉地加强审计风险控制很有必要，因为其中蕴藏了“知己知彼，百战不殆”的智慧。

一、社会审计与审计的区别

注册会计师行业属于“社会审计”范畴，与国家行政机关的“审计”比较，审计的地位、职能及特点显而易见。两者之间主要有五点区别或不同。

一是“官办与民办”。审计工作是在履行监督稽查的行政职能，通常称为“审计”；而审计是由具有注册会计师资格的专业人才通过组成会计师事务所来实现其职能，相对于行政，也因此称之为“民办”。

二是“审计对象不同”。审计的对象多为所属各行政职能部门以及关系国民生计的有关机构、大型企事业单位。审计的对象绝大多数就是企业、公司、民间社团等。

三是“委托人不同”。审计的委托人是各有关的行政机关，如审计部门、财政部门、税务部门及具有行政职能的证券监管部门等，这些部门在执行审计监督工作时不收费。审计的委托人是国家法律、法规规定需要经由注册会计师查账、验证的企事业单位、公司等；委托时双方必须签订具有法律效力的“业务委托书”，明确委托审计事项及服务收费等。Www.meiword.COm

四是“审计目的不同”。审计的目的是防止国家公务人员营私舞弊，监督所属有关部门财务收支是否合法合规。审计的目的是保证市场经济正常运转，促进社会经济活动在公平、合理的环境下竞争，保护各方投资者的合法权益。

五是“审计手段及方法不同”。审计带有强制性质，被审计单位有责任和义务给予配合。审计则是“你委托，我服务，并收费”，依据的是《企业会计准则》及各有关会计核算制度和核算办法，按照《审计准则》的程序、方法对被审单位提供的财务会计信息、资料进行审计。审计不受方面带来的“干扰”，也不接受企业、公司的“指意”，需要指出的是，审计质量如何，也要接受的监督和指导。

比较审计与审计的职能、地位及特点，旨在使我们的注册会计师摆正自己的位置，知道自己干什么、应当怎么干，以达到自觉地加强对审计风险的控制，维护自己以至行业的声誉。

二、审计风险的主、客观因素

所谓“审计风险”，通俗讲即由于审计错误，导致不能公正、公允地发表审计意见而使注册会计师及事务所遭受处罚。在注册会计师行业一次错审，一次造假就可以葬送一家会计师事务所，哪怕是安达信这样有上百年老牌的事务所！

注册会计师应了解、知道“审计风险”是从哪里来？并且懂得有效地控制、防范。多年实践告诉我们，“审计风险”来自五个方面，其中三个方面带有“客观存在”性质，两个方面带有“人为因素”。客观风险是执行会计准则、制度的偏差而导致的。会计准则引入了“公允价值”的概念，公允价值涉及十多个具体会计准则。谓之有风险，主要是指公允价值的取得是否真正的客观、公允，如果有偏差或不实就隐藏了“审计风险”。实践告诉我们，公允价值计量往往对企业的资产、负债、成本、利润影响很大，甚至有极少数企业利用不公允的“公允价值计量”编造利润、隐瞒成本，也有的偷逃国家税收，骗取国有资产等，来自这一块的审计风险需要特别地关注。新准则特别强调了会计要素的定义和确认条件。如销售收入的确认，其中就包含了许多的“审计风险”。

一是要看这笔销售是否属于关联交易。第二要看交易是否公允、公平，对显失公允的交易要作相应的会计处理。第三还要按《企业会计准则第14号——收入》关于销售收入确认的五个条件加以确认。准则、制度中还有许多科学的规定也很敏感，如“会计估计”、“或有事项”、“会计评估”、“会计计量”等，审计过程中稍有不慎就会酿成“审计风险”。

二是审计手段本身客观地存在“审计风险”。审计没有审计那么多的“强制”手段，它只能通过抽样调查、测试、函证等手段获得相关证据，并结合专业判断得到支撑。例如“小金库”问题，审计可以责令单位交出账本，必要时还可以要求相关银行协助提供资料、信息。注册会计师则不具备“责令”这种行政职能。注册会计师的审计手段相对“柔和”，对某些重要、敏感的财务信息都只能抽样、测试、函证及专业判断。实践告诉我们，这其中隐藏了相当多的“风险”。如大庆联谊欺诈上市案（中国[2000]16号文件披露），该公司为了欺诈上市，通过省体改委拿到正式文件批复，通过省工商局拿到相关营业执照，通过证券部门拿到虚假的股票托管证明，同时还造假拿到“纳税证明”，可以说是一揽子的造假工程。一般地，注册会计师都据此为审计依据，他们很难得到这些权力机关去开展“核查”业务。以上例子说明，审计在手段定位上多有力不从心，或者说力度不够，也正因为如此，“审计手段”本身就客观地隐藏了诸多“审计风险”。

三是审计方法上客观存在风险。审计的法定业务是对企业财务会计报表的“三性”（合法性、公允性、一致性）总体地发表意见，出具审计报告，按行话说是“八九不离十”，它不可能对企业所有的经营活动账单逐笔审核，只能采取抽样、测试、函证、调查等方法。这些办法隐藏的审计风险也是显然的。如存货盘点，客户说他的水库里有十万条鱼，注册会计师是认可还是去核实？如果要核实（实际工作中没有这种可能），你总不能放干水库的水然后清点鱼的数量吧？一位专家授课举例说，他在一个牧场里看到一头只有一只角的羊，怎么到另一个牧场里也看到那头只有一只角的羊，显然是客户运过来骗取存栏充数的。在实际工作中，注册会计师往往对应收、应付银行存款等重要财务资料特别关注，然而这些重要信息大都来自函证。实践证明，很多时候函证是不可靠的。例如银行存款，款项今天在账上，明天会不会被转走？又如“应收款”，此款是不是一次真实的交易活动发生的？如果是客户销售货款，那么它是不是涉及关联方交易，或者是不是一次为了编造利润而搞的一次合谋？由上述看出，注册会计师行业的审计方法本身也隐藏着审计风险。

四是执业环境带来的审计风险。从某个角度看，执业环境风险是注册会计师行业最大的审计风险之一。所谓执业环境，通常与社会发育程度有关。当今社会，当泥沙和浊流择机泛滥时，少数企业主动在财务上造假，少数的行政机关中某些掌权人行贿受贿、参与造假，这就给注册会计师带来更危险的审计风险。据（中国[20xx]10号文件）关于对银广厦案处罚所披露的情况看，执业环境严重危害了注册会计师行业的健康发展。披露显示，银广厦财务造假事实分别有：伪造银行票据，伪造海关出口报单，伪造免税文件，伪造采购合同，伪造发票等等。有学者撰文指出，企业主动造假，官员是注册会计师行业的最大隐患！ 五是来自注册会计师行业的从业人员职业道德修养不够带来的审计风险。注册会计师行业绝大多数的注册会计师和从业人员是好的，但也存在极少数人没有职业道德。有研究资料显示，在一个组织中，存在一条“活力曲线”，其主要内容是说有20%的人是好的，70%的人是中间的，只有10%的人是最差的，要鼓励20%，教育挽救10%，让70%的人做得更好。这个研究符合中国人的看法：凡有人群的地方，都有左、中、右。问题是，在注册会计师行业这个“10%”是个了不得的大事，一个人，一笔业务的差错可以毁掉一家会计师事务所。最典型的莫过于安达信倒旗的案例了。关于注册会计师行业职业道德问题，网上曾刊载了一位专家的评说，“一年两年是客户，两年三年是朋友，三年四年是同谋”。这也说明，会计师事务所若忽视了职业道德教育，这种来自内部的风险更可怕。职业道德缺失酿成的审计风险案例不少，在此不再赘述。

由前所述，“审计风险”来自五个方面，随时都威胁着我们注册会计师行业的声誉，对于一家会计师事务所来说，甚至关系生存与发展。总结多年的经验和教训，加强风险控制要做的工作很多。为了实现风险防范扎实有效，会计师事务所从战略上要树立“带好团队，建好班子，创建品牌！”的指导思想。带好团队，建好班子，当好领头羊，创建品牌，永不松懈。

三、加强审计风险防范、控制的对策

当前注册会计师行业改革与发展的情况，笔者认为眼下要着力抓好以下四个方面的具体工作，或者说是加强审计风险防范、控制的对策。

（一）会计师事务所要把国办56号文件精神真正学到手。

国办56号文件系统地提出了我国注册会计师行业改革、创新及科学发展的战略目标，同时也提出了国家将采取的各项扶持措施，鼓励、支持会计师事务所尽快步入快速发展的轨道。国办56号文件远瞩地指出，会计师事务所应当在“转型”服务改革中要努力发挥三个方面的作用：一是要提高经济信息质量；二是要引导资源合理配置，优化企业治理结构；三是维护市场经济秩序，提高经济效益，保护社会公众利益。而发挥好这三个方面的作用都离不开“审计风险”防范及控制。辩证地看，只有有效地防范了“审计风险”，才能为发挥好三个方面的作用奠定可靠的基础。贯彻、学习国办56号文件，首先应当是事务所领导班子带头，并且在事务所全员培训班上带头宣讲，安排员工讨论。在这个基础上研究、制定会计师事务所中长期发展规划，特别强调的是要把防范、控制“审计风险”工作纳入规划，建立健全易操作执行的防控机制。让团队的全体成员明确共同的奋斗目标，心明眼亮，这对“审计风险防控”具有十分重要的现实意义。这是因为风险的防控靠团队全体人员，勿须置疑。

（二）坚持不懈地学习、研究《企业会计准则》。

“注册会计师是会计师的会计师”，熟悉、掌握《企业会计准则》是注册会计师的立足之本。否则，“审计风险控制”成为一句空话。“准则”是国家xxx规的组成部分，是会计专业标准，是资本市场上的“游戏规则”。对于会计师事务所来说，对“准则”的学习、研究应当制度化、经常化。实践告诉我们，“准则”也是在不断修改、完善，许多内容如公允价值计量等仍在深入探索中。学习“准则”不是一劳永逸，而是一个与时俱进的过程。在会计师事务所，采取“案例、研究”的办法组织员工学习“准则”效果很好。所以领导也好，部门经理也好，注册会计师也好，都可以用审计案例上台讲解、交流，这对防范“审计风险”更有现实意义。

（三）强化会计师事务所自身的内部控制，务实地制定风险防控制度及办法。

20xx年4月26日，财政部等五部门联合发布了《企业内部控制配套指引》。王军副部长评价说，“指引”以防范风险和控制舞弊为中心，以控制标准和评价标准为主体，是一个完备的体系。虽然“指引”是为企业设计制定，但对会计师事务所也具有重要的指导意义，特别是在“加强审计风险控制”问题上，大可引用“指引”中关于内部控制的理念，充实、完善我们对“审计风险”控制的制度、办法，使之更有效。王军副部长还指出，今后企业的内部控制将聘请会计师事务所进行审计，要检测、评价企业内控的有效性。既然我们注册会计师是审计人家的，那么自身的内控理当更科学、更到位。

（四）党的建设与业务发展相结合，以党建保发展，促风险防控。

国办56号文件强调指出，要进一步加强行业党的建设工作。历史的经验告诉我们，“支部建在连上”，发挥党组织和党员战斗堡垒和先锋模范作用，能够攻坚克难。20xx年1月29日上午，同志视察了国富浩华会计师事务所，勉励该所把党小组建在项目上，指出把党建与业务工作密切配合、相互促进的做法很好。因为“加强审计风险控制”是会计师事务所安身立命之根本，是重头戏，所以事务所党组织的工作应当务实跟进。支部应当建立审计风险防控指导小组，党小组派往项目中去，充分发挥党组织战斗堡垒作用，把党建与业务结合起来，为完成项目审计任务，防控“审计风险”提供“保障”作用。按照国办56号文件规划的蓝图，我国注册会计师行业要进入快速发展的轨道，机遇与挑战并存，“前途是光明的，道路是曲折的”，特别是防范、控制“审计风险”不得不务实、抓好、到位。

第十三篇 商业银行基层行长离任审计中问题与对策分析_会计审计论文

摘　要：商业银行基层的行长离任经济责任审计是审计人员对离任基层的行长在任职期间银行的资产负债情况，经营成果的真实性，法律、法规、内控制订的执行情况等方面进行的监督评价活动，它既是对离任者在职期间经济责任的综合评价，以能使接任者“心中有数”，同时还为上级行对领导干部的考核任命提供可靠的依据。

关键词：商业银行；离任；审计

１　商业银行基层的行长离任审计中存在的问题１．１　审计人员的指导思想的偏差审计前，审计人员的工作目标不正确，或者是思想上认为这项工作成了可有可无的工作，或者说只是履行程序、补办一个手续而已，因而使基层的行长离任审计工作未能有效开展并发挥作用。

１．２　审计人员存在顾虑

审计者与被审计者的领导层次不清，往往出现同级审计，或者是被审计人员将提拔到本级行或上级行担任领导，有的甚至将变为审计部门及审计人员在离任审计结束后所面临的上下级关系，使审计人员在离任审计伊始就遇到难处，存有顾虑。

１．３　离任审计工作程序未能规范化对于离任审计中发现的问题，离任者则认为自己业已卸任，对问题负有责任，但无权处理或处理问题力不从心；接任者对处理离任者遗留的问题积极性不高。

１．４　在离任审计过程中，缺乏资产风险及机构发展后劲在进行离任审计时，对现责任人审批发放的贷款往往是根据现有形态进行划分，对一些形态反映正常，但实际已是不良资产的贷款却视同正常贷款对这些贷款不进行。WWw.meiword.COm同时，在审计过程中，对被审计者所在行的发展后劲，如该行在地方的声誉、市场占有份额、办公自动化程度、网点建设、领导者在地方的形象及人力资源的开发管理水平等直接影响分行发展后劲的方面，缺少必要的。

１．５　在离任审计过程中，有关职能科室未能很好地分工负责离任审计工作虽然开始由人事部门提出，但在实际工作中，往往总是审计部门单枪匹马实行审计。由于各部门审计、考核和调查的组织形式和考核标准不一致，在时间上往往不能统一进行。

１．６　审计结果的透明度不高

现有离任审计结果只要求被审计人签字交人事部门，经行长审阅后即可，但对审计结果还未能公开，特别是向职工公布。

１．７　没有发挥审计结果的作用行长离任审计大多在完成审计报告后就结束了，对审计结论疏于落实，没有注重实效，落实责任。虽然在审计过程中发现了不少问题，但最终执行如何无人监督，给下一任行长和被审计行带来不良影响。

２　商业银行基层的行长离任审计中存在问题的对策２．１　解决思想认识问题，端正对领导干部离任审计工作的认识解决领导层、组织人事部门和审计部门的思想认识问题是搞好领导干部离任审计工作的根本。领导干部离任审计工作是干部任免程序的必经环节，这项工作搞好了，不仅有利于激发领导干部的事业心和责任感，更有利于分清是非曲直，促进领导干部廉洁自律。

   ２．２　他任审计应根据不同的级别，确定审计人员保持自古以来审计工作的超脱性、性和权威性，消除审计部门人员的顾虑，提高离任审计评价鉴定的客观性，做到全面、客观、公正地反映离任者的工作业绩，存在的问题，做出符合事实的评价和鉴定。

２．３　离任审计工作应在一个规范化的程序下进行由上级行明确规定交接内容和手续，交接责任和纪律，以及执行程序。为避免离任审计行为的滞后性，在具体操作中，人事部门先下达行长免职通知书，同时通知内部审计部门实施离任审计。离任者的离任必须在离任审计工作有客观公正的评价和鉴定以后，再确定其离任与否。离任审计过程中，离任者作为被审计对象，应在原岗位接受审计、检查和质询，积极配合和协助离任审计的开展。因工作需要应尽快离任的，应在进行工作交接时同接任者共同研究制定解决问题的办法和措施。

２．４　对信贷资产潜在的风险及该行的发展后劲在重点进行对责任人审批发放的贷款审计，特别是大额资产、负债情况及担保、抵押手续的合规性审计，再从借款人当前的经营状况企业发展前景，确定该笔贷款是否能正常运转，这样对离任者有了一个正确的交待，而且对接任者也能实事求是。同时，我们在审计过程中，还应通过审计调查，离任者在任期内是急功近利以求短期效益，还是苦练“内功”打牢基础适应市场，主要是该行的网点建设，在社会上的声誉，市场占有份额及作为一行之长的行长在地方上的形象等，以便综合评价离任基层的行长的功绩。

２．５　加强部门间的协调配合

商业银行基层的行长离任审计工作实际是对某一商业银行基层的支行的全面审计。审计的时间跨度长，工作量大，要求在短时间内完成。所以，在进行离任审计过程中，审计、人事、监察部门应共同配合，相互协作，使审计人员心中有数，特别是人事监察部门一年一度的干部考察结果，更是审计工作的依据。

２．６　对审计结果要进一步公开在保证审计质量的前提下，审计结果适当满足广大干部群众的要求，经得住实践的检验，从而减少审计风险，发挥离任审计工作应有的作用。

２．７　重视离任审计结果，增强审计结论的效用性上级领导和有关职能部门应该认真对待，对审计中发现的问题，必须给予足够的重视。决不能只停留在审计报告书上，而必须将审计结果作为干部任免、干部考核的基本依据。否则，离任审计就会流于形式，就起不到离任审计这项工作应有的作用。

探索在新形势下开展商业银行基层的行长离任经济责任审计工作的新方法、新思路，以更进一步促进基层银行行长廉洁自律，提高经营管理水平，更好地履行经营管理职责。

第十四篇 浅析当前基层银行内部审计的现状及建议_会计审计论文

摘要：近年来，随着银行职能的加强，内审部门的作用越来越重要，但由于银行内审工作起步较晚，现行的内审组织体制、管理体制、审计方法、审计手段在有些方面都滞后于央行业务的发展和变化，制约了内审职能的发挥，影响了内审工作的效率和质量。因此，改变现状，提高基层银行内审工作的有效性，已成为当务之急。笔者认为，在银行内审工作中做到以预警监督为主，查纠为辅，以风险为导向，做到标本兼治，才能更好地发挥内审的监督促进作用。

关键词：基层银行；内部审计；预警监管

一、当前银行内审工作现状(一)内审工作缺乏性银行现行内审体制决定了它不具有实质的性。银行内审工作是相对的，即在本行行长领导下开展内审监督工作，内审部门与被审计对象在本单位处于平行地位，内审部门与被审计对象存在着根本的、不可回避的利害关系，因此对内审工作中提出的问题，往往由于难以承受来自各种原因的影响和压力或碍于情面，在一定程度上会放弃自己的正确意见和观点，这种状况久而久之势必影响内审工作的质量和最终效果。内审部门不超脱，也影响了内审的性。内审机制本身就是以“第三者”的身份履行再监督职能，因而内审部门不能介入应由有关职能部门去完成的具体事务，不能直接参与管理部门的日常工作，但实际操作看，目前基层央行由于人员少业务多，90%的基层内审人员均为。因此，内审部门参与过多的其它工作，不利于内审监督时提出问题，既影响内审工作的性，又影响内审工作的质量。wWw.meiword.com

(二)内审方法落后，手段单一问题内审检查目前还主要是停留在原始的审计方法上，通过查业务资料、凭证、账簿、报表等方式取得审计证据，而被监督的职能科室己普遍使用计算机处理业务工作，其系统或操作中存在的问题就难以体现，不可避免的存在审计真空，这也就严重制约着内审职能作用的发挥。从审计方式上看基层央行大都停留在事后审计上，很少开展事前、事中的审计。如我们基层行经常开展的离任审计、某某时段的全面审计都属事后审计，而事后审计对存在的问题或风险不能及时予以防范纠正，不利于内审部门控制和防范风险的职能作用的发挥。处理问题手段单一，内部审计还没有有效的处罚机制，对查出的问题无处罚依据，亦无处理权，只能对查出的问题进行定性，若被审部门对审计成果持“虚心接受，屡屡不改”的态度，内审部门也只能在后续审计中提出“整改不力”的结论，并提出再次建议，却无其他更为有效的手段来迅速纠正这些问题。

(三)内审干部缺乏复合型人才

内审人员必须具备较高的综合素质，除要掌握一定的审计理论和审计技能外，还必须通晓金融政策、法规以及央行各职能部门的业务知识。然而目前基层银行内审人员的知识结构不能适应各种内审工作需要。不少基层行的内审干部缺乏系统的内审理论知识和多种专业知识，有的基层行把无关紧要的人员充实到内审岗位，有的基层行一年内换了两三次内审员，使内审工作衔接不利，业务开展显得困难重重。基层内审人员有一些熟悉财务会计的内审干部缺乏货币政策管理、信息技术等方面的审计工作经验，而懂得货币政策业务的内审干部又缺乏其他方面的经验，并且更缺乏能对央行各项相关业务进行综合联系的复合型内审人员。    二、当前基层央行内审工作重点

(一)强化三个手段，坚持预防为先1.强化内审调查手段。对于银行职能转换后，特别是新职能的履行，新业务的运行过程中存在的潜在风险和制度缺陷，基层内审工作人员要在深入调查的基础上认真研究，及时提出符合实际的建议。

2.强化内审检验手段。对于新职能、新业务的制度、规章实施前对其进行合法性、可行性内审检验，将不合理的环节消灭在萌芽之中。

3.强化内审预警监督手段。特别是对一些重要部门、要害岗位实施全面、实时、动态监控，对可能产生的风险进行事前预测、和判断，客观地做出风险预警或提示。

(二)化风险为导向，开展内控评价基层央行内审工作人员要对全行每一项业务、每一个岗位、每一个时段的制度的执行全过程实行不间断的内控评价，在评价中也要以重点部位、重点系统、重点岗位、重点环节为主，以过去审计中发现的高风险区域为主，以新职责、新业务、新制度为主，突出对要害部门、要害岗位、重大事项、关键人员执行制度情况的评价。

(三)做到三个结合，坚持标本兼治首先，做到审计监督与制度建设相结合，多从制度建设方面提出建议，为被审单位及部门提供建设性服务。其次，做到内审整改与责任追究相结合，构建以“落实责任、整改台账、后续核对、跟踪审计”的四位一体的内审整改监督机制，落实并追究相关责任人整改不力的责任。再次，做到短期有效整治与建立长效机制相结合，利用长期有效的预防体系来杜绝风险的发生，做到标本兼治。

三、提高基层央行内审工作有效性的建议(一)加强内审人员的素质建设一是要加强对内审人员的全面培训。通过内审干部专业培训，提高内审人员的个体知识水平，改善内审人员的总体知识结构；造就一支业务优良的内审干部队伍。二是要建立内审人员激励约束机制。采用多种办法，努力提高内审人员的待遇和经济待遇，增强内审部门的凝聚力。三是要实行内审人员准入制度。通过准入制度，逐步充实和调整内审人员的结构，形成一支精干高效、各有专长的内部审计队伍。

(二)积极营造依法审计环境

一是要争取领导重视。内部审计工作是“一把手”工程，领导重视是做好内部审计工作的第一条件。二是要争取职工理解。要加强对内审工作的宣传，必须使广大干部职工明白“内部审计的目标是帮助组织的成员有效地履行他们的职责”，是为他们服务的。三要注重内审成果运用，扩大内审影响，为依法内审营造一个良好的执法环境。

(三)加快审计电子化建设步伐，提高审计工作效率和质量要大力推进审计工作的电子化建设，尽快开发科技含量高的审计软件，充分运用计算机接口程序，实现与业务部门数据、信息的共享。要利用银行内联网，建立内审监控系统，对全行各项业务实行非现场的经常性监督，适时获得审计线索，从而为选择和发现内审目标、选定现场审汁对象提供依据，以增强内审监督的及时性和有效性。

第十五篇 审计过程中常用的重要性原则的正确把握和使用_会计审计论文

1 重要性原则的定义及特征重要性原则是指对企业会计事项处理和对外提供的会计信息要突出重点,分清主次,简单说就是要抓住主要矛盾,对重要的会计事项必须从细反映,充分反映,对次要的事项则可以从简处理,美国财务会计准则委员会对重要性原则的定义为:“根据周围的环境,会计信息的遗漏或错报很可能会改变或影响依赖这一信息的人的判断。”重要性的基本特征是:1)重要性的核心是对于重要的会计信息不能遗漏或错报,判论文断重要性的标准是看其是否会影响信息使用者的决策;2)对于不同的企业或同一企业在不同时期,判断重要性的标准可能不完全相同;3)重要性的判断不能忽视其本身的性质。有些信息,虽然从量的标准尚未达到重要性,但其性质严重,在本质上已经符合了重要性要求,根据实质重于形式原则应将其披露。

2 重要性原则的性质重要性原则是财务会计的一个限制性因素或修正性惯例,位于会计信息质量层次结构的最基层。相关性和可靠性是会计信息质量的主要质量特征,它们对其他质量特征具有普遍的指导或约束作用。

2.1  重要性与有用性的关系两者有着本质的内在联系,重要性直接服务于有用性,两者都受会计目标的影响,但两者又有区别,用性原则的核心是否对信息使用者有用,而重要性原则的核心是信息对信息使用者的认知度。重要的信息肯定有用,但有用的信息不一定重要。

2.2 重要性与可靠性的关系重要性原则与可靠性原则中的充分披露原则有不少相同之处。wwW.meiword.CoM重要性是强调“不能遗漏和错报重要的信息”,而可靠性原则中充分披露是指凡是为达到公正表达企业经济事项所必要的信息,均应完整提供并使信息使用者易于理解。两者都包含了完整性的概念,只不过重要性除了要求完整以外,还要求信息相关。可靠的信息不一定都重要,但会计人员提供的重要信息却应尽可能保证其可靠。

3 重要性原则在会计、审计应用中的相同点1)都是从是否影响会计报表使用者的决策角度出发来考虑问题;2)都把金额大小和性质看作重要性判断的一个基本标准;3)重要性原则的运用都离不开使用者的判断。

4 重要性原则在会计、审计运用中的不同点

1)性质和地位不同。重要性原则在会计中起补充、修正的作用,而在审计中起着重要作用,用来保证审计质量和提高审计效率;

2)运用主体不同。会计人员是会计重要性原则运用的主体,审计人员是审计重要性原则运用的主体;

3)对运用主体要求不同。重要性原则在会计中运用主体只须懂得会计准则和会计制度便可进行实际操作。但在审计中,运用主体不仅要有丰富的会计、审计知识及相关的法律法规,而且还要对审计相关的环境因素和所审计的业务具有较深的了解。

4.4 运用目的不同重要性原则在会计处理过程中主要是选择更加易行的会计处理方法,使会计报表重点突出,但在审计过程中,使用重要性原则是为了判断会计报表中是否存在错报、漏报并是否足以影响会计报表使用者所作出的判断和决策。

4.5 运用的范围及复杂程度不同重要性原则在会计中主要为了决定处理方法和程序,主要从金额方面考虑,性质被放在次要位置,判断标准比较简单,大多在会计准则或会计制度中明确规定。而审计重要性原则运用贯穿审计的全过程:

1)在确定审计程序的性质、时间和范围时,重要性被看作是审计所允许的可能或潜在的未发现错报或漏报的限度;

2)在评价审计结果时,重要性被看作是某一错报、漏报或汇总错报,以及是否影响到会计报表使用者判断和决策的标志

第十六篇 对重要性的判断是审计师的一种职业判断_会计审计论文

审计中的重要性,指如果对财务报表中某项错报的理解会影响一个正常报表使用者的决策,则该项错报就应被视为是重要的。重要性概念对审计工作有重要影响,它贯穿于整个审计过程。准备阶段,审计人员要对重要性进行界定,作出初步判断,并将重要性价值分配于各个项目,以此作为各个项目允许出现差错的最高额度。实施阶段,审计人员论文根据在准备阶段确定的重要性标准,评价所发现的问题是否重要,以此确定是否要作进一步的审查,并作相应的记录。终结阶段,审计人员要根据重要性标准,对在实施阶段发现的问题进行评价,以此确定发表何种审计意见。重要性在审计过程中运用,主要有以下4方面工作。

一、对重要性作出初步判断对重要性的初步判断,是审计师认为报表中可以出现而又不影响正常使用者决策的最大错报金额。由于会计报表的使用者不同,企业的具体情况不同,因此对重要性的初步判断没有统一的标准。一般来说,在实际工作中要考虑以下几个因素。1.企业规模。企业规模的大小对重要性的判断有重要影响。在审计实务中,纯粹从金额上对重要性进行规定是不行的,必须考虑错误的相对数,只有把绝对数与相对数结合起来,对重要性作出判断才有意义。一般来说,规模大的企业,重要性的绝对数较大,相对数较小;规模小的企业,重要性的绝对数较小,相对数较大。wWW.meiword.cOm2.项目内容。项目内容对重要性同样有重要影响。不同的项目,审计成本不同,错误可能性也不同,就有不同的重要性标准。根据经验,一般认为资产负债表和收入项目重要性标准为1%~5%, 5%以上的错误为重要错误, 1%以下的为不重要错误,介于1%至5%之间的依赖审计人员的职业判断,如较大企业可用较小的百分比;损益表项目(除收入外)重要性标准为5%~10%, 10%以上的为重要错误, 5%以下的为不重要错误,介于5%至10%之间的依赖审计人员的职业判断。

需要说明的是,尽管我们可以对不同的项目作出不同的重要性判断,并用不同的重要性标准来评价不同项目的错误,但如果某项错误涉及不同的项目,还是应该采用同一的、这些项目中最小的重要性标准来评价该项错误。例如,初步判断流动资产重要性的标准为15万元, 15万元以上的错误均属重要错误;利润重要性标准为10万元, 10万元以上的错误均为重要错误。假定在审查中发现了一项虚增流动资产12万元导致利润虚减12万元的错误,则该项错误即为重要错误,因为12万元超过了对利润项目规定的10万元的重要性标准。而如果该项虚增流动资产12万元的错误是由于虚减了长期资产12万元引起的,由于这种资产分类错误对利润项目无影响,因此不属重要错误,因为没有超过对流动资产规定的15万元的重要性标准。3.错误性质。如果错误性质严重,哪怕错误金额较小,也可看作重要错误。例如,存货短缺了1000公斤,价值1万元,如果短缺是由于盘点差错引起的,则属不重要错误;如果是保管人员监守自盗引起的,就属重要错误。因此,可以这样判断:故意的错误比无意的错误重要。此外,可能引起严重后果的错误,也可看作是重要错误。例如,某业务人员未经特定授权而与客户签订的一项协议,该协议的签订将使企业承担某些重大的义务,如赔偿损失或借款担保等,如果赔偿或担保损失很可能发生,该错误也属重要错误。

二、将重要性的初步判断金额分配于各项目对重要性作出初步判断后,应将重要性的初步判断金额在会计报表的各个项目中进行分配。判断是针对整个会计报表而言的,而会计报表由各个报表项目所组成,每一个项目都可能出现错误,如果不把判断金额分解于各个项目,而用总的重要性标准来评价每个项目出现的错误,势必会容忍每个项目出现较大的错误,而且其汇总错误将会更大。此外,会计报表审计是按每个项目进行的,把重要性的初步判断金额分配于各项目,也有利于各项目的审查。每一个项目分配到的重要性的初步判断数,就是该项目可容忍的最大错误数,也称可容忍误差。企业主要的会计报表是资产负债表和损益表。由于在记账情况下这两张报表有密切的联系,审计人员只需选定其中一张报表分解重要性的初步判断。在审计实务中,由于资产负债表是审计人员最注重审查的会计报表,而且在资产负债表中分解重要性的初步判断比较容易,因此审计人员通常将重要性的初步判断在资产负债表项目中进行分配。将重要性的初步判断分配于各项目,应考虑以下因素。

1.数额大小。一般来说,金额大的项目,分配到的重要性初步判断数较大;金额小的项目,分配到的重要性初步判断数较小。

2.项目可容忍的错误程度。项目可容忍的错误程度越小,分配的重要性初步判断数越小;项目可容忍的错误程度越大,分配的重要性初步判断数越大。

3.审计成本。审计成本与重要性的初步判断和可容忍误差成反比。重要性的初步判断越大,可容忍误差越大,可以忽略的问题越多,审计成本就越低;重要性的初步判断越小,可容忍错误越小,需要深究问题越多,审计成本就越高。因此,在其他条件相似的情况下,审计成本高的项目,分配的重要性初步判断数(即确定的可容忍误差)可大些,以适当降低审计成本;审计成本低的项目,分配的重要性初步判断数(即确定的可容忍误差)可相对小些。

例如,假定对某企业20xx年的会计报表进行审查。该企业年末资产总额为3000万元,全年利润总额为500万元。审计人员经过综合,确定对会计报表重要性的初步判断为资产总额的2%即60万元,利润总额的7%即35万元。在将重要性的初步判断分配到各具体项目时,要考虑到以下情况: (1)由于大多数错误对资产负债表和损益表均有影响,因此要以较低金额的重要性初步判断数作为分配基数,如本例为35万元; (2)由于报表项目较多,为使分配的重要性初步判断不致过多地集中在个别项目上,应规定每个项目的可容忍误差最多不得超过重要性初步判断分配基数的一定百分比,如50%; (3)由于项目的错误有可能高估或低估,会互相抵消,而且每个项目的错误不会都达到最高可容忍误差的程度,因此允许每个项目可容忍误差合计数超过重要性初步判断分配基数的一定百分比,如80%或100%。

但要说明的是,只是在分配重要性初步判断时,各项目可容忍误差才可超过重要性初步判断,而在对各项目进行审查后并作最终评价时,各项目可容忍误差不得超过重要性初步判断,否则就不能接受会计报表。a 0或很小的可容忍误差是因为项目不容许出现错误及很容易审查。b可容忍误差较大,因为项目余额较大,需要广泛审查。但可容错误不能过高,本例存货项目按分配基数的60%计算,即35×60%=21(万元)。c可容忍误差占项目余额的比重较大,因为该项目可以很低的成本进行审查,如性测试。d可容忍误差占项目余额的比重较小,因为该项目大多数是土地和厂房,其余额与前期相比没有变动,不需审查。e较大的可容忍误差,因为可能会发生较多的错误。f未分配利润未确定可容错误,是因为该项目不是一个的账户,它发生错误均由其他项目错误引起。g各项目可容错误合计数为70万元,是考虑到项目错误可能高估,也可能低估,会互相抵消,因此按分配基数的两倍计算。考虑以上情况,审计人员对该企业20xx年12月31日资产负债表分配的重要性初步判断数(即确定的各项目可容错误)如上表所示。需要说明的是,在实际工作中,审计准备阶段很难预测哪些项目最可能发生错误,错误的性质是高估还是低估。此外,每个项目审计成本的高低事先也难以准确计算。因此,将重要性的初步判断在报表项目中进行分配是一个很困难的职业判断过程,需要审计人员具备丰富的实务经验及熟练的运用技术。在国外,许多大的会计师事务所制定了细致的审计工作指南,并运用复杂的统计抽样方法对重要性进行初步判断及在报表项目中进行分配,以进一步提高审计的效果和效率。

三、审查各项目,推断各项目的错误总额在对重要性进行初步判断并将其在报表各项目中进行分配后,应对报表各项目进行审查,以确定各项目的实际错误数。审查结束以后,应根据样本审查结果推断各项目的错误总额。仍以上例,审计人员对该企业的会计报表各项目进行审查。该企业存货项目金额1278万元,共有240个明细账。通过统计抽样方法,审查了其中72个明细账,金额为760万元,从发现了高估错误26.6万元。至此,可以采取以下步骤推断存货项目错误总额。(1)计算样本金额错误率。样本金额错误率等于样本错误额除以项目总额。根据上例,存货样本金额错误率为3.5%(26.6÷760)。(2)推断项目错误总额。项目错误总额等于项目总额乘以样本金额错误率。根据上例,存货项目错误总额为44.73万元(1278×3.5%)。(3)计算抽样误差。由于审查的样本不能完全代表总体,根据样本审查结果推断总体会有一定的误差,因此再确定一个允许的误差范围,即精确限度。根据上例,假定允许的误差范围为错误总额的5%,则存货项目错误的下限为42.49万元[44.73×(1-0.05)],上限为46.97万元[44.73×(1+0.05)]。

四、计算全部错误,并将其与重要性的初步判断金额进行比较审计人员可以按照第三步的方法,对会计报表的所有项目进行审查。等到所有项目审查完毕,就要计算报表中全部错误,并将错误总数与重要性的初步判断进行比较。假定审计人员完成了对会计报表所有项目的审查,发现的错误如下表所示。从下表可以看出,报表全部错误总数为51.17万元,大于重要性初步判断数35万元,因此,该会计报表不能接受,因会计报表中存在重要错误。进一步错误构成,可以看出存货项目存在错误最严重,达到46.97万元,大大高于确定的可容错误21万元,因此,就要对存货项目予以特别关注。审计员可以对存货项目作进一步审查,看其是否确实存在重要错误;如果已肯定存在重要错误,就应限定其审计意见。a货币资金以实际发现的错误为准,不按样本审查结果推断总体,因此不存在抽样误差。b如果是高估错误,抽样误差以正号计算,即用到错误总额的上限;如果是低估错误,抽样误差以负号计算,即用到错误总额的下限。c应付账款为低估错误,故以负号表示。d假定所有项目抽样误差均为推断错误的5%,高估错误与低估错误可互相抵消。

假如报表中个别项目的错误超过了可容错误的规定,但总体上没有超过重要性的初步判断,这时审计人员可不必进一步扩大审计测试,而对会计报表作出肯定的评价。例如,假定存货项目错误总额为26.97万元,比原来的错误减少了20万元,虽然该项错误仍然比可容错误大,但由于会计报表错误总数降到了31.17万元,小于对重要性的初步判断,因此可以接受会计报表。不过,审计人员还是要评价存货项目的错误是否会给报表使用者带来影响。需要说明的是,确定重要性的初步判断及将其在各项目中进行分配并不是一成不变的,它可随具体情况而作适当变动。

如果在准备阶段确定的重要性初步判断过大,则在实施阶段可酌情修改,定得小些;反之亦然。在分配重要性论文初步判断时,如果某一项目可容错误定得过大,以后也改得小些,与此同时,其他项目可容错误就可改得大些。总之,重要性标准的确定及分配主要取决于审计人员的职业判断,主观因素起很大的作用,但主观因素的发挥必须要有一定的客观依据。

第十七篇 如何使学生深刻理解依法审计的基本原则_会计审计论文

摘 要:审计学的教学目的是既要使学生掌握理解审计学的基本理论、基本方法和基本技能,更应注意培养发挥学生创新性思维能力、锻炼学生思考问题和问题的能力。为此,文章强调要围绕着教学目的建设审计实验室进行实验教学,营造严密的审计环境,使学生深刻理解依法审计的基本原则,培养学生的诚信意识和良好的职业道德观念,为社会培养出一大批既懂法守法、有系统理论知识又有实践动手能力的高素质的人才。

《关于深化教育改革全面推进素质教育的决定》把“培养学生的创新精神和实践能力”列为素质教育的重点,这是对我国各类教育提出的共同要求。就审计学这门课程来说,随着论文我国会计准则与审计准则的不断改革,对审计课程教学提出了更高的要求,不仅教授学生理解掌握审计学的基本理论、基本方法和基本技能,更应注意培养学生思考问题和问题的能力。怎样才能提高教学质量,更好地实现教学目的呢?本文作者认为,针对审计学这门课程理论性和实践性都比较强的特点,建立审计实验室,进行实验教学,切实提高审计课程教学水平。

1 审计实验教学是培养学生思考和能力的有效选择对于本科学生来说,他们从中学直接步入大学殿堂,习惯了接受书本知识,没有实践工作经验,没有接触过社会实际。而审计课又是一门专业性、技术性很强的课程,审计学的基本理论、基本方法和基本技能在他们看来是抽象的概念,理解起来确实比较困难。更何况在这门学科中,应把提高学生的问题、解决问题能力的培养放在首位,因为学生将来毕业后走向审计工作岗位时所面临的工作对象各不相同,审计目的不同,被审计单位的法人治理结构的完善程度不同,会计制度尤其是内部控制制度的健全程度也千差万别,那么在实际工作中如何把握审计重点,降低审计风险,提高审计水平等等方面都离不开综合判断。WWW.meiword.COM这就要求学生不仅要具备扎实的理论功底,还要有较强的能力、判断问题和解决问题能力。这一客观要求,对审计课的教学提出了挑战。

目前的审计教学现状是审计理论和原则方法的介绍比较充分,后面审计实务的介绍比较欠缺,给人的感觉是前面的理论和概念方法学起来比较枯燥,而且这些理论部分在后面的实务中体现得不够充分,突出的问题是缺乏有说服力的配套案例来做到前后衔接,显得前后脱节。尽管我们在教学中也是结合各种案例来进行的,但从目前的教科书和案例教材来看,不仅数量不多,从教学角度看又都不太适用,针对性较强而综合性不足,或者年代久远,或者片面零碎、范围狭窄,或者是内容单一的,就事论事的,有的案例是虚拟出来缺乏客观依据的业务,缺乏真实性,脱离生产实践,与生产环境,让学生觉得只要具备财务会计的知识,就能发现其中的问题所在。缺乏系统的综合的案例,尤其是缺乏对被审计单位的舞弊的审查的案例,再加上有的教师实践经验的不足,课时有限,教学手段的落后,在教学中难以达到以点带面、抛砖引玉的理想教学效果。解决这一问题的有效选择就是建立审计实验室,根据本科教育的教学目的、教学大纲、课时安排和学生的实际情况,制定详细的实验教学计划,编制一套实用的案例资料。

通过一个个的案例,使学生们学会如何编写科学合理的审计计划,如何评价被审计单位的内部控制制度,如何确定重要性、审计风险,如何对被审计单位内部控制制度的建立及遵守情况进行符合性测试,如何对会计报表各项目的数据进行实质性测试,然后根据测试结果进行评价和鉴定,整理审计工作底稿,学会运用所学的专业知识,运用专业判断,综合所收集的各种证据,根据审计准则,形成适当的审计意见,出具审计报告。这样,利用审计实验室进行实验教学,让学生对审计这门课有个比较直观的感性认识,理论联系实际地理解、接受审计学的基本理论和方法,并通过实验教学,培养学生终生的学习审计理论与方法的能力,潜移默化地提高学生的适应能力和提高综合素质,锻炼学生举一反三,触类旁通的本领,最终达到预期的教学目的。

2 通过建立审计实验室,营造严密的审计环境,为完成审计实验教学目的提供基础和可靠保证首先,建立审计实验室,要围绕着教学目的进行。审计学科的教学目的是既要使学生掌握理解审计学的基本理论、基本方法和基本技能,更应注意培养发挥学生创建性思维能力、锻炼学生思考问题和问题的能力。实践证明,仅仅通过课堂上的理论讲授是远远不够的,我们应很好地利用审计实验室这个理论联系实际的载体,进行实验教学。为此,审计实验室要有健全的规章制度,模拟一个真实的审计环境,使学生在学习的时候就领略到审计工作的严肃性。除了实验室有管理条例和工作纪律外,要制定出审计人员的各岗位职责,编制教学大纲,制定详细的实验教学计划,合理安排实验课时,编制一套适用性强的模拟实验的审计案例资料。同时,注意师资队伍的培养,不断提高自己的理论水平,更新知识,掌握改革最新动态,还要参与事务所的具体审计业务,通过实践提高自己的业务水平和实战能力,丰富专业知识,增加课堂教学的素材,这样,才能在课堂上灵活自如,融会贯通,使教学有的放矢。

其次,通过实验教学,增强法治意识,理解依法审计的重要性。审计工作不仅是一项实践性很强的工作,更是一项政策性很强的工作,各项审计行为是依法进行的,注册会计师在执行审计业务,对外出具审计报告时都要遵守《中华共和国注册会计师法》和审计准则的要求执行。通过模拟实验,通过严密的审计程序的实习,让学生们感受到审计工作的严肃性,审计报告一旦对外出具,就负有法律责任,并不像平时做作业时,做错了改过来就行了,一旦出具不实的虚假的审计报告,不论是主观的还是客观的原因,给国家,给当事人造成的损失都是无法估量的,都要承担相应的法律责任。让学生们在课堂中认识到作为审计工作者应具有的基本专业素质和责任心,不仅要求学生掌握法学基本知识,还要熟悉审计法律法规,及时了解掌握新颁布的审计会计有关法律法规准则等。让学生们体会到学习法律的重要性,认识到审计知识与法律知识结合的重要性,懂得审计工作并不是光懂得会计、审计知识就行的,要具备综合的知识,在校期间培养学习知识的热情和志向,培养职业荣誉感和责任感。再次,建设审计实验室,营造严密的审计环境,培养学生的诚信意识和良好的职业道德观念。

近年来陆续发生了安然、信、施乐、默克制药等财务欺诈案件,财务人员和审计人员在中间扮演的角色和所经历的遭遇,再一次提醒学生们,他们毕业后所从事的职业是一个以道德为重的职业,职业道德防线的溃决将会给这个职业造成灾难性的后果。所以诚信教育要在学校抓起,学校不仅是传授知识的殿堂,同时要重视学生人格的培养和思想素质的提高。通过实验课中严密的审计程序实习,通过正反两方面的案例教学,通过教师潜移默化的谆谆教导,使学生深刻理解“不做假账”的意义,理解“诚信是市场经济的基石,也是会计执业机构和会计人员安身立命之本”的深刻意义。使学生们深刻体会善和恶、荣誉和耻辱、正义和非正义等概念,引导学生们树立正确的人生观和职业道德观,加强职业风险意识,责任意识,法律意识,加强职业道德教育,提高道德水准,并逐步形成一定的习惯和传统,以指导或控制自己今后的行为。培养学生的实际工作能力,动手能力和良好的协作精神,将来走向社会,承担起审计工作者的神圣职责,为社会公众提供高质量可以信赖的专业服务。

3 审计实验教学的主要形式是案例教学审计实验教学在方式方法上可以是多样的,除了建立实验室进行实验教学外,还可以利用假期在企业实习考查、到会计师事务所实地参与审计等形式。众所周知,现在的企业和事务所是不太欢迎学生去实习的,相比之下,最可行的就是建立审计实验室,采取模拟审计的方式,设计企业的具体情况,设计企业的信息资料,通过审计实验室的模拟效果,使学生通过一系列操作,很好地理解所学的审计基本理论、基本方法和程序,以便达到满意的教学效果。案例是为教学服务的,应该从实际出发,以提高教学质量为前提。案例的设计既要与课程大纲的内容相联系,有利于加深对基础知识的理解,同时又要与课时安排相适应。在教学中面临的问题是,课时总量有限,案例也不可能做到面面俱到,教学内容多,需要介绍的前沿理论知识不断增加,怎么在有限的时间内合理安排实验课和理论讲授的时间分配,怎么样来设计、选择适合教学的案例,以便充分发挥案例的作用,更好地为教学服务。这些问题都是实验教学中需要解决好的问题。

解决好这些问题,不仅关系到教学效果的好坏,也关系到审计实验教学的改革和发展。随着审计对象的复杂化和经济活动的多样化,在审计实际工作中,越来越多的案例表明,对被审计单位的舞弊的审查,其重要性远远大于对一般性错误的检查,审计难度越来越大,审计风险越来越不易控制,这无疑对审计案例教学又提出了新的挑战。针对这些新现象设计一些完整、系统的案例,既有分章节的单个案例,供平时讲课配套使用,又有分阶段的案例,还要有综合的案例资料,供讲完审计实务后统一使用。设计时要注意案例本身的完整和各案例前后的关联性,从设计的条件到解题的过程都要符合逻辑。这无疑成为摆在审计教师面前的又一个关系到提高教学质量的现实问题。我们要充分利用审计实验室这个载体,不断地探索新办法,采用灵活多样的教学方式,为社会培养出一大批既懂法守法、有系统理论知识又有实践动手能力的高素质的人才。

[参考文献]

[1] 石爱中、胡继荣.审计研究.经济科学出版社,20xx.

[2] 李三喜、陈新环等.内论文部审计准则实务操作.中国时代经济出版社,20xx.

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[4] 王明珠、郑丽等.审计学教学案例.中国审计出版社,20xx.

[5] 李若山、刘大贤.审计学——案例与教学.经济科学出版社,20xx.

第十八篇 结合案例讨论如何使用现代审计风险模型进行审计_会计审计论文

［提要］现代审计风险模型是应用现代风险导向审计理论指导审计实务的工具。本文在该模型的逻辑结构和相关概念的基础上，结合案例讨论了如何使用现代审计风险模型进行审计。特别指出由于国内会计师事务所客户的次优级状况决定了现代审计风险模型对中国注册会计师具有重要的意义。

传统审计风险模型是由美国注册会计师协会(aicpa)1983年提出的。该模型(审计风险=固有风险×控制风险×检查风险)可以解决交易类别、账户余额、披露和其他具体认定层次的错报，发现经济交易和事项本身的性质和复杂程度发生的错报，发现企业管理当局由于本身的认知和技术水平造成的错报，以及企业管理当局局部和个别人员舞弊和造假造成的错，如果您需论文，可以咨询：:357500023报。从而将审计风险(此时体现为检查风险)控制在比较满意的水平。但如果存在企业高层通同舞弊、虚构交易，也就是战略和宏观层面的风险，运用该模型便会捉襟见肘了。现代风险导向审计以被审计单位的战略经营风险为导向进行审计。因此又被称为经营风险审计，或被称为风险基础战略系统审计。现代风险导向审计按照战略管理论和系统论，将由于企业的整体经营风险所带来的重大错报风险作为审计风险的一个重要构成要素进行评估，是评估审计风险观念、范围的扩大与延伸，是传统风险导向审计的继承和发展。

在该理论的指导下，国际审计和鉴证准则委员会（iaa）发布了一系列新的审计风险准则，对审计风险模型重新描述为：审计风险=重大错报风险×检查风险（iaa，20xx）。由此，我们可以将目前审计执业界普遍使用的审计风险模型称之为传统审计风险模型，而将新模型称之为现代审计风险模型。wWW.meiword.Com现代审计风险模型的发展现代审计风险模型在传统审计风险模型的基础上进行了改进，形式上有所简化，但审计风险的内涵和外延却扩大了。其中重大错报风险（risk of materialmisstatement）包括两个层次：会计报表整体层次（overall financial statementlevel）和认定层次（assertionlevel）。

（一）认定层次风险认定层次风险指交易类别、账户余额、披露和其他相关具体认定层次的风险，包括传统的固有风险和控制风险。认定层次的错报主要指经济交易的事项本身的性质和复杂程度发生的错报，企业管理当局由于本身的认识和技术水平造成的错报，以及企业管理当局局部和个别人员舞弊和造假造成的错报。

（二）会计报表整体层次风险会计报表整体层次风险主要指战略经营风险（简称战略风险）。把战略风险融入现代审计模型，可建立一个更全面的审计风险框架。

1.从战略风险的定义来看：战略风险是审计风险的一个高层次构成要素，是会计报表整体不能反映企业经营实际情况的风险。这种风险源自于企业客观的经营风险或企业高层通同舞弊、虚构交易。传统审计风险模型解决的是企业的交易和事项在本身真实的基础上，怎样发现会计报表存在的错报，将审计重点放在各类交易和账户余额层次，而不从宏观层面考虑会计报表可能存在的重大错报风险，这很可能只发现企业小的错误，却忽略大的问题；现代审计风险模型解决的是企业经营过程中管理层通同舞弊、虚构交易或事项而导致会计报表存在错报怎样进行审计的问题。

2.从审计战略来看：现代审计风险模型是在系统论和战略管理理论基础上的重大创新。从战略角度入手，通过经营环境—经营产品—经营模式—剩余风险的基本思路，可将会计报表错报风险从战略上与企业的经营环境、经营模式紧密联系起来，从而在源头上和宏观上和发现会计报表错报，把握审计风险。而将环境变量引入模型的同时，也将审计引入并创立了战略审计观。

3.从审计的方法程序来看：现代审计风险模型注重运用性程序，既包括财务数据，也包括非财务数据的；且工具多样化，如战略、绩效等。例如毕马威国际（kpmg）为应用现代审计风险模型的理念与方法，研究制定了经营计量程序(busineseasurementprocess，bmp),专门企业在复杂的市场环境和产业环境下的经营情况，以确定关键经营风险如何影响财务结果。bmp提供了一个审查影响财务信息和非财务信息流的框架。

4.从审计的目标来看：现代审计是为了消除会计报表的重大错报，增强会计报表的可信性。为达到此目标，注册会计师应当假定会计报表整体是不可信的，从而引进全方位的职业怀疑态度，在审计过程中把质疑一一排除。而该模型充分体现了这种观念。现代审计风险模型的应用框架运用现代审计风险模型执行审计，一是将审计的视角从会计系统扩展到更广泛的经营管理领域；二是确定重大错报风险的水平与分布；三是优化配置审计资源，避免在某些领域审计过度或不足。

其框架可考虑如下：

(一)确定总体审计风险概率审计风险可按其发生的可能性大小分为基本确定、很可能、可能和极小可能。可能性一般按概率来进行表述，如极小可能的概率为大于0、但小于或等于5％。社会公众对注册会计师的期望值很高，审计存在的价值就在于消除会计报表的错误和不确定性;缩小或消除社会公众合理的期望差距(tom lee,1993)。性原则的要旨是使注册会计师免于利益冲突，从而奠定正直与客观的执业基础，但性最终体现在注册会计师承担审计风险责任方面，因而降低审计风险是注册会计师的“灵魂”。审计风险就是审计失败的可能性，它只能控制在极小可能程度以下，用数学概率表示应不超过5％。“一般来说，社会公众认为这个比率应低于5％，审计保证水平为95％”。

(二)战略风险在确立了总体审计风险概率应该控制在5％以下之后，应全面战略风险。以企业的经营模式为核心，以自上而下和自下而上相结合的方式了解企业的内外部经营环境、经营产品，并在此基础上确定企业经营有效性和会计报表的关键认定是否合理、合法。新的国际审计准则列举了28种可能暗示存在舞弊风险的环境和事项(iaa，20xx)。结合审计实践，我们提出如下要点：

1.经营环境。主要客户主营产品所处的经济环境和技术环境，了解客户产品生命周期阶段，竞争对手情况如何，未来发展前景如何。

2.经营产品。对客户的主营产品进行，了解客户的产品是什么；其经济价值和使用价值如何；盈利情况如何；与同行业或类似行业比较其利润率是否合理；如无同行业比较，与社会一般平均利润率相比，是否有其存在的合理性。

3.经营模式。客户经营模式就是其产品的供、产、销过程是如何组织实施的；其业务流程的各个环节是什么；重要购买商与客户的实质关系；客户是否严重依赖少数或某些重要购买商；重要供应商与客户的实质关系;客户是否严重依赖少数或某些重要供应商；是否存在既是客户购买商又是供应商的单位(有无存在自卖自买的可能)。

通过上述研究，建立战略风险评估决策框架，对企业经营的有效性做出判断，对会计报表层次的整体认定进行预计并与管理当局报告的结果进行比较，从而对管理当局在相关经营模式和业务流程下的整体认定是否恰当进行职业判断，对企业是否存在从生产经营发生交易和事项的开始就通同舞弊、虚构交易和事项以粉饰报表作出职业判断。战略风险的存在意味着对会计报表的整体否定。评估战略风险是注册会计师自始至终要考虑的问题。尤其在项目的前期调查期间，如果判断得当、评估准确，不仅可以克服缺乏全面性的观点而导致的审计风险，而且有利于节省审计成本。如得出战略风险发生的可能性为可能、很可能或基本确定，也就是其战略风险概率大于5％，则此项目不能承接；如已在审计过程中，可在没有发生大量审计成本的情况下及早退出项目，以避免由于战略风险带来的审计失败；如果该项目战略风险概率小于等于5％，则该项目初步可接受，再在此基础上进行全面深入审计，其失败的可能性必然可大为降低。

(三)分配剩余审计风险评估完战略风险概率后，可按照传统的方法认定层次的风险概率，两者结合起来考虑就是重大错报风险概率。最后根据确定的总体审计风险概率和评估的重大错报风险概率，得出关于剩余审计风险也就是检查风险的概率，据此确定实质性测试的性质和范围，即可将审计风险减少到满意程度。上述过程可用图一表示。案例

（一）基本情况xy公司为国内一家拟首次发行股票并上市的股份公司，主要从事天然彩棉的研究和开发。公司的主要产品为以天然彩棉为核心的初级产品及终端产品，初级产品为彩棉种子、彩色皮棉等，终端产品为彩色棉纱、彩棉服装等。公司重要财务数据（未审数）见表一。

(二)传统审计风险模型下的审计过程及结论按照传统审计风险模型，注册会计师初审时将固有风险和控制风险都判定为高水平，相关实质性测试较为详细。重要审计程序和结论如下：1.存货及主营业务成本的审计。首先审核存货的存在性。审核时要求公司对存货全面盘点并全程由审计人员盘，盘点比例达到90％以上，其中种子盘点比例为100％。盘点结果，存货数量账实基本相符略有盈余。其次审核产品成本计算和结转方法。对联产品成本的计量，按联产品销售市价比例法确定各产品入账成本，符合有关规定；存货的发出计价和成本结转，每类重要产品按其明细分类，用移动加权平均法按月进行重新计算测试，测试结果差异不大。对于存货期末价值，根据报告日前后公司的销售发票进行验证，存货的期末市价均高于成本价，无需计提减值准备。

2.收入及应收账款的审计。获取所有种子销售合同，检查销售发票、出库单等，并对其应收账款情况进行重点检查。合同显示，20xx年以前公司提供种植单位种子，按照合同的约定价格收购籽棉，并保证种植单位每亩收益不低于1000元，不足部分由公司补足，此时种子向种植单位的转移未做销售处理。20xx年12月5日公司取得种子经营许可证后，20xx年度开始将种子向种植单位转移作为销售处理。此时合同明确种子销售给种植单位以后，有关种子的风险不再由公司承担，不再保证种植单位最低收益，公司仅按合同约定价格收购籽棉。公司具体确认种子收入的时点为棉种销售合同已签订、棉种已出库转移给对方、销售种子的发票已开出或价款已收到，符合有关制度的规定。应收账款相对于公司总收入数额较小，期末仅为4 573万元，但也全部函证，回函率为100%，差异率为零。对于会计报表的其他项目，注册会计师也进行了详细审计，未发现重大问题，据此出具了标准无保留意见报告。可以说，以传统审计风险模型为准绳衡量对该公司的审计，审计重点、审计程序和审计证据应属充分，审计结论也并无不当。

（三）现代审计风险模型下的审计过程及结论初审材料上报后，要求重核查。注册会计师尝试按照现代审计风险模型实施测试，首先重大错报风险中的战略风险。

1.经营环境的。公司产品为高科技项目，在开发初期，国内外同类产品的开发应用也处在尚未成熟、未大规模推广的阶段。该阶段特点为：科研开发费用高昂、规模经济效益尚未形成；虽然产品符合人们对天然环保概念潮流的追求，但能否成为传统白色棉花的替代品或以后棉纺织品的主流无法定论，经营前景存在较大不确定性；公司是国内较早推出该产品的少数企业之一。

2.经营产品的。公司的主要产品为彩色棉花的研究开发和相关产品的生产销售。该产品的特点为天然彩色，符合人们对天然环保概念潮流的追求，但与传统的白色棉花相比，使用价值与经济价值上的比较优势不明显。不过，会计报表显示，其主要产品的毛利率达50%左右，远远超过传统白色棉花产业。根据经营环境的，公司是国内较早推出该产品的少数企业之一，且经营规模是国内最大的，从某种意义上来说存在着超额垄断利润，其产品又处在前期科研开发费用高昂、规模经济效益尚未形成的阶段。没有竞争对手的产品意味着产品的使用价值和经济价值尚难确定，其经营前景也存在较大的不确定性，高额的利润率显然有质疑的理由。

3.经营模式的。公司的初级产品是彩棉种子、彩色皮棉等，采取销售彩棉种子给各种植单位，一收购籽棉，然后加工成彩色皮棉、棉种等系列产品再进行销售的方式；终端产品为彩色棉纱、彩棉内衣等，取向加工单位提供彩色皮棉等原材料，加工成各种终端产品后，由公司统一对外销售的方式。显然，公司的主经营模式为委托加工。此经营状态下的收入确认与计量：根据委托加工的经营模式，公司所生的原材料或初级产品的对外转移，在实质上构不成销售，在此阶段不能确认相关收入。但公司对同一模式的不同产品采取了不同的核算方法，即使同一产品在不同的会计期间所用的核算方法也不一样。

如同为委托加工，种子向委托加工方的转移就确认为收入，而皮棉、彩色面纱向委托加工方转移就不确认收入；同样是彩色棉种向种植单位转移，20xx年以前不确认收入，20xx年以后确认收入。这种对交易确认和计量方法横向、纵向的不一致，不能排除人为操纵的嫌疑。再从公司的主营业务利润来看，确认方法存在问题的种子的销售利润分别占20xx、20xx年度主营业务利润的84.19％、57.46％，占公司净利润的167％、107％。公司从形式上变更经营模式、变更主营业务收入的确认和计量，操纵利润的嫌疑进一步加剧，公司真正的盈利能力和整体经营管理的有效性可能存在较大的问题。此经营状态下的成本确认与计量：公司按联产品销售市价比例法确认计算联产品成本，用移动加权平均法进行发出计价和成本结转，表面上产品成本的确认和计量符合有关规定。

但从战略的角度看，由于公司所从事的产业尚未形成气候，销售的彩棉种子、彩色皮棉等产品在国内处于垄断地位，销售价格实际上完全由公司自行确定，其相关产品的售价并非真正意义上的市场价格，没有市场价格的公允性，在此价格基础上确定的联产品成本失去了可靠的基础。再结合公司的经营模式来看，形成公司主要利润的彩色棉种由于要对其全部衍生产品进行回购，如果定价大大高出其实际价格，成本就会高估，其他产品的成本就会低估，真正外销的其他产品的销售利润就会很高，而彩色棉种由于是高价格高成本，销售利润自然也会很高。

但彩色棉种的外移实际是委托加工，不能作为销售，如作为销售实际上就成了自卖自买，高价格高成本的结果造成了公司巨额未实现利润隐藏在期末未销售彩色棉种之中。虽然存货期末价值根据报告日前后公司的销售发票验证，表明存货的期末市价均高于成本价，但由于此市价实际并非真正意义上的市场公允价格，低估销售成本高估存货价值虚增利润是确定的。通过上述以经营模式为核心的战略风险，可以得出两种结论：或者公司高层通过系统手段精心构置并不存的交易，并在形式上合规，以粉饰报表取得上市资格(事实证明如此);或者公司管理层根本不了解经营的有效性和经营风险，不掌握会计报表失实的具体情况。错误的会计核算导致了错误的判断，错误的判断导致了错误的经营决策，如真正外销的产品的定价很可能低于其实际成本，终将导致经营失败。

（四）两种模型的比较以上案例表明，注册会计师在审计过程中，受现代审计风险模型指引，以企业的经营模式为核心进行战略风险，不仅可以克服缺乏全面性的观点而导致的审计风险，而且有利于节省审计成本。就上述案例而言，如果注册会计师初次审计时首先进行战略风险，得出该公司战略风险发生的概率为很可能，一则会把握重点审计领域得出正确的审计结论；二则会在未发生大量审计成本的情况下选择退出。上述案例还证明，应用现代审计风险模型进行审计，必须时刻把握实质重于形式的原则。我们在审计时不能为了审计而审计，不能单纯追求审计底稿做得有板有眼工整而全面，形式上的合规实质上可能存在着对重大问题领域的忽略。

现代审计风险模型是现代风险导向审计理论指导审计实务的有效工具。运用该模型执行审计，既能挖掘传统审计风险模型的功效，发现并消除认定层次的重大错报，又能够从整体上发现企业高层通同舞弊、虚构交易而导致会计报表整体层次的重大错报，从而降低审计风险，避免审计失败。国内事务所客户的次优级状况决定了现代审计风险模型对中国注册会计师具有重要的现实意义，以现代审计风险模型的有关理念和方法修订中国相关审计准则更显得尤为迫切。研究现代风险导向审计模型的意义在于：“不是否定国际审计准则以及其他国家审计准则体现的风险导向审计的方向，也不是无视我国审计准则已经体现的风险导向审计的精神，另搞一套审计准则，而是认真总结经验和教训，按照风险导向审计的要求，进一步完善我国的审计准则，并严格付诸实施”

第十九篇 如要准确地识别审计程序舞弊迹象_会计审计论文

【摘要】　识别舞弊迹象在财务报表舞弊侦察中属于最为困难的步骤之一,本文试图根据美国反舞弊审计的成功经验,结合我国的实际情况,对审计程序提出新的设想,借此来完善我国的审计程序。识别舞弊迹象在财务报表舞弊侦察中属于最为困难的步骤之一。

如要准确地识别舞弊迹象必须清楚明白被审计单位的组织性质和经营方针,以及行业性质、竞争对手状况,必须很好地了解公司的管理部门,是什么驱使他们从事该项工作,公司的组织结构,公司与其它组织的关系,以及这些组织对被审计单位及其高层管理人员所产生的影响。论文笔者根据美国反舞弊手册中的舞弊发现矩阵,结合我国的实际情况,对审计程序提出新的观点,借此来完善我国的审计程序。　

一、深入了解企业,形成合理预期传统审计最大的缺陷就是未能深入了解企业,会计师未能形成合理预期,如何达到呢?据说在“五大”有一种很流行的方法,就是战略系统审计(ssa)审计方法。战略系统审计其基本思路是从客户所处的内外环境出发,去评估客户的实际业绩,也就是形成合理预期,然后与财务数据作比较。基本手法有:

1·战略:战略主要是客户内外环境,包括宏观、行业。宏观运主要方法是pset,行业一般用popter,这两者可以结合起来,形成对行业利润的预期,客户如果涉及多元化经营,还要进行分业。运用pest和poter,要了解主要产品的市场、技术、工艺、主要竞争者、替代产品、价格等。

2·过程:过程是对客户的资源及其能力的,通过价值链(vca),将企业的资源及流程融合在一起,客户的竞争优势及劣势,并运用波士顿矩阵(bcg)对客户的主业盈利能力作预期;此外,运用swot综合客户的机会、威胁、优势、劣势,把客户的内外环境联在一起,并对客户的战略(包括公司战略、竞争战略、职能战略)后果作出评估。WWw.meiword.COm通过战略和过程,会计师就能基本掌握客户经营状况。在此基础上,再对竞争者形成同业预期,对前期数据形成纵向预期,对非财务数据形成财务预期,对一组财务数据形成另一组财务数据的预期。此时,再与财务数据核对,如果发现异常,就要采取进一步的审计程序。即以此决定进一步审计程序的时间、无忧论文网性质和范围,包括控制测试和实质性测试。　

二、正确评价内部控制,关注舞弊环境舞弊的存在和发生,说明被审计单位组织管理上有漏洞,内部控制存在薄弱环节。因此,在实施审计时需考虑并注意对被审计单位内部控制进行审查和评价。为此,审计人员应确定被审计单位是否建立了现实的组织目标,是否有书面政策以说明具体的禁则及在发生违反行为时应采取的行动,是否建立和保持了恰当的授权政策,是否已制定了用以控制一些活动和保护资产的政策与程序及其机制,是否具有为管理层提供足够、可靠信息的通讯渠道,是否具备能保证控制的控制环境,是否需要提出一些协助防止舞弊的建议等。审计人员对于企业内部控制的评价可以分为三个步骤:第一步,健全性测试和评价,即调查了解企业的内部控制情况,并作出相应的记录;第二步,符合性测试和评价,即实施一定的测试程序,证实有关内部控制设计和执行的效果;第三步,综合性评价,即评价内部控制的强弱,并确定在内部控制薄弱的领域扩展审计程序。

为了正确评审内部控制,还要实施必要的调查。首先,要调查被审计单位有无明确的内部控制,内部控制中各方面状况和经济责任关系的确立和维系关系情况,进而证实、评价及解除受托者或代理者的受托经济责任,查明其有无舞弊及舞弊的类型与广度等。其次,要调查内部控制有无完善的信息与沟通系统,包括审计委员会制度,内部控制对外报告制度等横向、纵向及对外界的沟通渠道,并查明信息与沟通系统是否完整并披露充分,沟通有无障碍及能否使每个职能部门及人员明晰其责任,且在发生非预期的非常(含非正常、非经常)事件时知晓应采取的适当举措等。据此,可了解内部控制中各级管理者与雇员各级利益群体权责的情况及舞弊的可能性、深度与影响等。最后,要调查有无合理的激励机制,包括物质激励(如经理股票期权与员工持股计划等)和精神激励(如个人施展才华与成就事业的岗位、职权及晋升等成长机会与发展空间等),查明约束机制的有效程度及其与激励机制的一致性、相容性和一体性,进而判断和评价内部控制中舞弊的情形、重要性及渗透力等。一般而言,一个组织若同时具备完善的内部控制制度、良好通畅的信息沟通系统及合理有效的激励约束机制,则其内部控制整体框架是较健全的,多方面的利益关系趋于平衡,从而产生舞弊的机率较小;即使发生舞弊,其程度也不会十分严重,通过审计调查,若查明的情况与上述相反,则发生舞弊的可能性较大,且其程度会相当严重。

在以上舞弊调查和内部控制评审过程中,必须关注舞弊环境。美国专门为经理和机构发展进行技巧培训的管理顾问杰克·波罗格纳对舞弊环境线索做了总结和列示,由此可见,在舞弊调查和内部控制评审过程中应对以上舞弊环境线索予以重视,舞弊环境的存在并不是说舞弊行为一定发生,但它增加了舞弊发生的可能性,是诱发舞弊发生的一个环境因素。环境是内部控制制度的基础和表象内容,它有可能就为舞弊的滋生提供了生存的土壤,因此审计人员对舞弊环境线索应给予高度重视。　

三、对管理当局进行舞弊风险评估在了容易产生舞弊的环境线索后,接下来应注意发现和在会计信息中可能存在舞弊的迹象,以此正确评估舞弊风险。在舞弊诉讼案中,审计人员对舞弊风险意识的淡薄往往是导致审计失败的重要原因。通常在缺乏诚实的品质、较大的工作环境压力、诸多的舞弊机会时,被审计单位的审计风险就会很大。因此审计师有必要根据舞弊风险基础理论中的舞弊三角理论对企业管理当局进行管理舞弊的可能性进行舞弊风险评估。aicpa隶属的审计准则委员会(a)于20xx年10月15日发布了《审计准则第99号———考虑财务报告中的舞弊》(sas-no.99),全面取代1997年颁布的旧准则。新准则进一步提升了“职业怀疑精神”。

首先假设不同层次上管理层舞弊的可能性,包括共谋、违反内部控制的规定等,并要求在整个审计过程中保持这种精神状态。新准则提出了新的舞弊风险评价模式,即将重点放在舞弊产生的根源上,而非舞弊产生的表面结果。该准则建议注册会计师将足够的注意力放在舞弊产生的主要条件上,这些条件可以归纳为:压力、机会和借口。当三个条件同时成立时,就意味着出现舞弊的可能性很大,注册会计师必须给予足够的关注,采取有效的审计程序以控制风险。在舞弊风险评估模式之下,依据我国证券市场的实际状况,审计人员可以通过对被审计单位的深入了解去探询管理舞弊的根源。这一段时间的企业舞弊引致了我国证券市场的诚信危机,也引致了我国注册会计师行业的诚信危机,重建市场信用的呼声一浪高过一浪。通过上述的理论,可以清晰地认识到造成我国企业舞弊行为的原因和动机,只有针对这些问题对症下药,才能有效地治理舞弊行为,为证券市场,为会计师行业营造一片净土。根据东方电子的舞弊案例及现行的研究报告,我国证券市场上管理舞弊的发生,来源于下列三项因素:　(一)情况(conditions)或机会管理阶层可能从事舞弊的情况有:1·内部控制有严重缺陷。2·没有设立内部审计单位或内部审计功能不健全。3·这一个体正与另一个体洽商购并事宜。4·管理阶层变动频繁。5·近年来快速成长。6·营业收入或利益主要来自少数几项交易或单一产品。7·交易不寻常或过度复杂。8·管理阶层的经验不足。9·这一个体以前未曾委托任何注册会计师签字。上述这些问题减弱公司的控制环境,影响监控功能,因而使公司增加了暴露管理舞弊的风险。东方电子造假案中,公司形成了一个在董事长指挥下的由证券部、财务部和经营销售部门分工合作组成的“造假小组”,管理人员利用特权超越了内部控制,使得内部控制严重失效。　

(二)压力和动机(motivations)重要管理人员通常有私人经济利益的理由或动机,以扭曲财务报表。它们包括:1·使公司股票看起来更具吸引力以便鼓励投资。2·显示每股盈余增加,因此可增加配发股利。3·消除负面的市场形象。4·获利或获得较佳的条件。5·购并时可以获得较高的价格。6·显示符合合约的规定。7·达成公司所赋予的目标或任务。8·获得绩效奖金。环境的压力也会诱使管理阶层舞弊,包括:1·公司或产业经历或面临收益或市场占有率突然减少。2·不切实际的预算压力。3·以短期绩效发给奖金所造成的财务压力,尤其是如果管理阶层全年所得的大部分来自于奖金。东方电子造假案中公司在股票上市后面临着巨大的内部职工股份分红的压力和实现年初制定发展计划和利润目标,这些压力迫使企业管理人员走上造假的不归路。

(三)忠诚性缺乏和态度(attitude)重要管理人员有一种心态或价值观,诱使其扭曲财务报表。包括:1·管理阶层曾经有不诚实的记录或在业内的声誉不佳。2·公司以前年度曾经有过舞弊发生。3·管理阶层过分强调获利预测的达成或公司股价的表现。4·管理阶层过去常与审计人员发生争议;或曾经欺骗过审计人员;或对注册会计师不够尊重。5·公司常更换签字注册会计师。6·管理阶层常从事内线交易。7·管理阶层对于财务报告的态度较为冒进。8·管理阶层倾向采取过分的或不适当的冒险、策略及作法。管理舞弊的发生,是上述三项因素互动的结果。因此,管理舞弊乃是这三项因素的函数。如果这三项因素均在,则管理舞弊发生的概率越高,反之越低。通过东方电子造假的案例中可以发现,如果注册会计师在审计过程中对被审计单位管理当局舞弊的可能性进行审查和讨论,充分认识管理层舞弊风险对保证审计质量起着关键作用。　

四、拓展问询在审计技术上的运用在审计过程中,注册会计师必须始终保持正确的心态:怀疑、谨慎。搜集与舞弊风险相关的信息,深入调查管理层和员工。国外的舞弊案例研究表明,在调查和揭露企业舞弊时,往往涉及一个非常重要的审计技术———“勤勉的询问”。舞弊易于掩盖,但并不意味着没有线索。而通过询问,很可能发现线索。在很多审计失败的案例中,为什么没有人揭发舞弊?因为没有人问!由于调查舞弊是一个比较敏感的话题,因此应把握好询问的时机。注册会计师应在和被审计单位有关人员建立了一定程度的熟悉和友善关系之后开始询问程序,一开始问轻松的问题,然后逐渐询问“敏感”的问题,并将询问过程和结果记录于审计工作底稿。

1·询问的对象由于大多数舞弊者是被审计单位的高级管理人员。因此,当注册会计师就被审计单位可能存在的舞弊进行审计时,应当重点询问管理当局、审计委员会、内部审计部门以及关键管理人员。此外,注册会计师还应询问公司的法律顾问、工程师、仓库保管人员、装运人员和刚离职的人员等等。

2·提问的设计注册会计师在询问前应事先准备好有关舞弊的问题,提问由一般到具体,由容易到艰难,由轻松到敏感。询问管理层时,注册会计师应关注:是否存在管理人员已知的舞弊行为或被指控的舞弊行为;管理层是否得到了有关舞弊的报告,管理层是否从现有员工、前雇员、分销商或其它中介机构那里取得舞弊的初步依据;管理层对舞弊风险的理解,以及对会计记录、分类、交易中、可能存在的舞弊风险的判断;管理层用以减少舞弊风险的计划和控制措施;管理层是否以及如何向员工告知其管理理念和职业道德观;管理层是否对审计委员会或其它类似职能的机构负责,是否对内部控制负责;管理层如何建立健全内部控制以预防、发现或纠正舞弊引起的重大错报。询问审计委员会时,注册会计师应了解审计委员会开展工作的范围;询问审计委员会对舞弊风险的看法以及是否获知现存或可疑的舞弊行为。询问内部审计部门时,注册会计师应适当地向内部审计人员询问其对舞弊风险的看法;内部审计部门是否为识别、发现舞弊行为实施了必要的审计程序;管理层是否满意内部审计结果;内部审计部门是否获知现存或可疑的舞弊行为。注册会计师还应向企业内部其他人士询问企业是否存在舞弊或具有值得怀疑的舞弊迹象。该询问能够从非财务角度印证管理层提供的信息,或提供管理层越权控制的信息(如指出交易方式中的一些不寻常的变化)。注册会计师在了解企业内部控制结构、对存货执行简易审计程序,或运用性程序的结果出现偏差时,应该向下列人员询问:(1)与编制财务报表无关的人员;(2)企业内不同职权层的员工;(3)与创建、记录、参与复杂或特殊交易有关的员工;(4)企业内部法律顾问。

3·运用审计心理学,获得更多有用信息审计调查中的心理对策方法主要有:调查谈话法、疑点突出法、差异对照法、迂回探测法、定向询问法、启动回忆法等。前三种方法适宜在一般公开的调查活动中使用。这种心理对策法的特点是目的明显,能使调查对象很快地明白审计人员调查询问的内容,可以使主客体双方的心理迅速接触,便于审计人员从正面探明调查对象的心理活动,利于主体排除心理接触中的干扰。后几种方法适用于秘密调查活动。其特点是目的不明显,容易使被调查对象心理陷于被动,而对主体的意向和目的起到隐蔽掩护作用,使审计人员掌握心理主动权,较可靠地调查对象的心理变化。口头证据之所以被人们看中,是因为可靠的口头证据能为审计的进一步取证提供线索。但是注册会计师对于未经确实的回答应当心,不要完全相信,当感到迷惑时应大胆地说出并作进一步了解。

在进行“勤勉的询问”时,注册会计师应当充分运用审计心理学,从被询问人的口头语言和身体语言进行合理的推断。

(1)语言反应。当不诚实的人被问及某个敏感问题时,可能出现紧张状态,表现为:重复问题,以争取时间来思考怎么回答;模棱两可、含糊不清的回答;发誓从没进行过舞弊;反问注册会计师,想打探注册会计师已掌握了什么;对注册会计师问及舞弊表现得过于平和、尊敬等。

(2)非语言反应。当一个人受到心理上的威胁时,常有精神上的“战斗或逃跑”反应。那种状态下,说谎人的身体难以保持平静,下意识地处于一种想逃离的状态,或不安定地变换姿势。

主要参考文献:

[1]市审计局赴美培训团,20xx,“美国舞弊审计的若干问题———专题报告”,《审计理论与实践》第5期。

[2]娄权,20xx,“我国上论文>市公司财务报告舞弊行为之经验研究”,《证券市场导报》。

[3]宋常,20xx,“博士:舞弊及其审计问题的若干思考”,《审计研究》第4期。

[4]朱武祥、张兰,20xx,“会计违规和利润伪造:cendant公司实例”,《注册会计师视野》。

第二十篇 会计、审计以及公司治理结构的运行_会计审计论文

另外,应加强对非审计服务的监督,有效发挥上市公司审计委员会的作用,完善注册会计师性行业自律制度。第二,加强对审计收费的管理及对审计收费披露的规定。我国于20xx年12月对上市公司年度报告内容和格式准则进行了修订,明确要求上市公司在年度报告中将支付给会计师事务所的报酬作为重要事项加以披露。但是,披露的质量不甚理想,信息复杂混乱,数据之间的可比性不强。比如,有的公司按年度来披露所支付报酬额;有的审计费用包含了差旅和住宿费,有的则没有;还有一些上市公司并未按规定将财务审计费用与非财务审计费用分别披露。可见我国审计收费信息披露并不规范,所以,应进一步加强对审计收费披露的监管。第三,应规范对董事资格认定的标准,确保董事的性,强化审计的监督功能。

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